第4章金融资产金融资产概况.pptxVIP

第四章 金融资产 ;金融资产概述;一、金融资产概念及分类 ;金融资产的分类一经确定，不得随意变更;;交易性金融资产的取得;交易性金融资产的期末计量; 2007年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，甲公司将其划入交易性金融资产，支付价款1000万元（其中包含已宣告发放的现金股利10万元）另支付相关手续费用金额2万元。 2007年2月28日，收到现金股利10万元。;承上例，2007年6月，A公司宣告发放现金股利100万元。;例6-4;三、持有至到期投资 （一）界定与说明;（三）会计核算; 2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。; 2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2008年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。;持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认;表4—1 利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）;编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①2009年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整） 5 078 ②2010年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整） 5 318 ③2011年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整） 5 569;④2012年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整） 5 832 ⑤2013年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资-乙公司债券（利息调整） 6 203 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款 530 000 贷：持有至到期投资-乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000; 借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额） 与“分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在： 1、计提利息通过“持有至到期投资-应计利息”科目核算 2、摊余成本=初始金额+利息收入 ; B公司2006年1月1日以163 340元的价格购入N公司当日发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000元，票面利率4%，实际利率为8%，未发生交易费用。;2005年12月31日： 借：持有至到期投资-应计利息 8，000 -利息调整 5，067 贷：投资收益 13 067;1、调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益； 2、期初调整后摊余成本 =当期收回债券本金的现值+当期利息的现值+以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值 借：投资收益 贷：持有至到期投资-利息调整; 2005年1月1日，A公司购入B公司当日发行的面值500 000元，票面利率6%，期限5年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。实际价款为521 650元，购买日确定的实际利率为5%。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。2007年1月1日，A公司预计B公司将会在本年年末收回200 000元的本金。;日期;日期;持有至到期投资的处置与重分类;2、重分类 应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。;（1）售出20%的D公司债券。 售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900（元） 其中：成本=600 000×20%=1