第18章验资和舞弊审计.pptxVIP

第十八章 验资和舞弊审计; 第一节 验 资;二、验资步骤 （一）接受业务委托与编制验资计划 接受业务委托：注册会计师应当与委托人沟通，了解被审验单位的 基本情况，考虑自身的独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险， 确定是否接受委托，并就达成一致意见事项签订业务约定书。 业务约定书应包括下列内容： （1）委托目的； （2）出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任； （3）审验范围； （4）时间要求； （5）验资收费； （6）报告分发和使用的限制。 编制验资计划：验资计划包括针对验资业务制定的总体验资策略和 具体验资计划。 ;二、验资步骤（续） （二）验资取证过程 审验范围 ： 1．设立验资的审验范围：与被审验单位注册资本实收情况有关的事 项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资 比例等。 2．变更验资的审验范围：一般限于与被审验单位注册资本及实收资 本增减变动情况有关的事项。 （1）增加注册资本及实收资本的审验范围：与增资相关的出资者、 出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处 理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。 （2）减少注册资本及实收资本的审验范围：与减资相关的减资者、 减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情 况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。 ;审验程序与内容 ： 1．以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、 对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和 货币出资比例是否符合规定。对于股份有限公司向社会公开募集的股 本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。 2．以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并 按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位 是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规 定，审验实物出资的价值。 3．以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转 移情况，??按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果 被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资 企业的规定，审验无形资产出资的价值。 ;审验程序与内容（续） ： 4．以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利 润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规 定审验其价值。 5．以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的， 注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。 6．外商投资企业的外方出资者以上述方式出资的，注册会计师还应 当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理 部门发出外方出资情 况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银 行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的 复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。 7．对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出 资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。 ;关注被审验单位以前的注册资本实收情况 1.对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当 关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。 2.对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本 实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。 利用专家的工作 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜 任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。 验资工作底稿 注册会计师应对验资过程及结果进行记录，形成验资工作底稿。验 资工作底稿与审计工作底稿一样也包括综合类、业务类和备查类三类。 ;二、验资步骤（续） （三）验资报告 出具验资报告的前提： 注册会计师必须完成预定的审验程序，取得充分、适当的审验证 据，分析和评价审验结论后方可编制、出具验资报告。 验资报告的作用： 验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变 更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应 被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营 能力等的保证。 ;验资报告的要素 ;应当拒绝出具验资报告的情形： 1．被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。 2．被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合 作，甚至阻挠审验的。 3．被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 验资报告的使用责任： 验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更 登记及据以向出资者签发出资证明时使用。