税务会计与纳税筹划之消费税会计.pptx

第三章 消费税会计;我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品 如烟、酒、鞭炮、焰火等 2.奢侈品、非生活必需品 如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 3.高能耗及高档消费品 如小汽车、摩托车等 4.不可再生和替代的石油类消费品 如成品油、汽车轮胎;3.1.3消费税的税目与税率 （一）税目 从科学、合理的原则出发，现行消费税共 设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是： 1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。 6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。; 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽车轮胎税目。 13.摩托车税目。 14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。 （二）税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。;卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。 1、先从量定额计税定额税率为每标准箱（50 000支，下同）150元； 2、再按调拨价格从价定率计税： A每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56％；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36％； B白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56％的比例税率。 ;粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。 定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元； 粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。 ;以蒸馏酒或者食用酒精为酒基，酒精浓度低于38度的配制酒；以发酵酒为酒基酒精浓度低于20度的配制酒；以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按“其他酒??10％的税率征收消费税。 按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。 从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。;原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。 钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环节、进口环节改为零售环节，其消费税税率为5%。 乘用车也适用于进口环节消费税。 ;;;3.2.1消费税纳税义务的确认 A赊销和分期付款：书面合同约定收款期 B预收货款：发出应税消费品的当天 C托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续 D其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得当天 E自产自用：移送使用当天 F委托加工：纳税人提货当天 G进口：报关当天;3.2.2销售额的确认;白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 ;白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，在主管税务机关规定的时限内，填报“白酒相关经济指标申报表”。 白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的各种白酒，在规定的时限内，填报“白酒消费税最低计税价格核定申请表”（见课本表3-2），由税务机关核定消费税最低计税价格。;3.最低计税价格的核定 （1）最低计税价格的核定标准。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。 ;（2）从高适用计税价格。 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。 （3）重新核定计税价格。 已核定最低计税