第3章企业消费税纳税筹划及案例.pptxVIP

第3章 企业消费税纳税筹划及案例分析 ;学习目标;第1节 消费税纳税筹划概述;1、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 ;【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 　 『正确答案』ABC;2、消费税的征税范围 （1）生产应税消费品（主要环节） 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 ;（2）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品； 企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税； 委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。 委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。  ;（3）进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征） （4）零售应税消费品 只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品 ;零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：;零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：;（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下： ;消费税的纳税环节总结;课堂练习;课堂练习;增值税与消费税的区别;增值税与消费税的联系;3、消费税的税目;（1）烟;A、回购企业在委托联???企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格，联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。 B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 ②卷烟批发问题;课堂练习;（2）酒及酒精;课堂练习;　（3）化妆品;（4）贵重首饰及珠宝玉石;（7）汽车轮胎;（8）小汽车;（9）摩托车;（11）高档手表;课堂练习;课堂练习;课堂练习;课堂练习;课堂练习;3、消费税的税率;（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 ;4、计税依据;（1）销售额的确定;图示;课堂练习;②包装物;C、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税； D、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 （黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物交不交消费税的问题）;包装物押金的税务处理;课堂练习;课堂练习;（2）销售数量的确定;课堂练习;（3）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）;（4）计税依据特殊规定;课堂练习;②纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 区别：纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但下列情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的，无销售价格的。;课堂练习;A、纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，由税务机关核定其应纳税额。 B、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。;A、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，从高适用税率。 B、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率） 上述两种情形，从高适用税率。;【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本