所得税会计概述与账务处理.docxVIP

所得税会计 第一节、所得税概述 ( 一) 所得税的产生 现代所得税始于 18 世纪末 , 战争是导致所得税产生的温床 ,1793 年法国显现综合所得税 ,1799 年英国显现个人所得税； |精. |品. |可. |编. |辑. |学. |习. |资. |料. ( 二) 所得税的分类按纳税人不同分为  法人所得税 ( 企业所得税 ) 个人所得税 * | * | * | * | |欢. |迎. |下. |载. ( 三) 所得税与流转税的区分 所得税 : 以纯所得额为对象 流转税 : 以销售额或营业额为对象 所得税 : 在收入和利润安排环节征收流转税 : 在流通环节征收 所得税 : 以能负担为立法原如此 , 具有公正税负的作用；流转税 : 缺乏弹性； ( 四) 所得税的性质 收益安排观 是国家参加企业利润安排并调剂其收水平的税种 , 表现国家与企业的安排关系； 费用观 是企业为取得收入而发生的一项费用支出； 在过去几十年中，我国会计制度始终是把所得税作为企业利润安排的一项内容来处理，而在其他国家和地区与国际会计准如此委员会的有 关准如此中，均是作为费用处理； 1994 年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步熟悉到利润安排是企业对税后利润的安排，其性质属于全部者权益；而所得税如此是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用；财政部在制定《所得税会计处理规定》中转变了过去的做法，把所得税作为费用处理； 与一般费用相比，所得税费用有其特别性： 第一，所得税是一种宏观费用支出；它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出； 其次，所得税是一种法定费用；它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会打算的按股权比例安排的利润不同； 其次节 所得税会计概述 ( 一) 所得税会计的概念 所得税会计是税务会计的重要组成局部 , 也是财务会计的重要组成局部 , 它是以国家现行所得税法为准 , 在按会计准如此、会计制度确定 , 计量和记录涉税会计要素的根底上 , 进展纳税调整, 反映计税差异 , 并按肯定会计方法运算纳税人在肯定时期应交所得税额 , 应计所得税费 , 编制并报送所得税会计报表的专业会计； |精. |品. |可. |编. |辑. |学. |习. |资. |料. * | * | * | * | |欢. |迎. |下. |载. ( 二) 所得税会计根底 最初只有现金收付制 ; 后来 , 由于越来越多的企业广泛采纳权责发生制用于财务报告的目的 , 由于账簿记录转换的不便利 , 在会计界的努力下 , 税务当局也承担了权责发生制用于纳税目的； 现在是现金收付制和权责发生制均使用； ( 三) 所得税的运算 应纳所得税额 =应纳税所得额 ( 应税收益 ) ×税率 税率的确定 目前我某某取比例税率； 年度应纳税所得额 ( 应税收益 )30 万元, 税率 .%; 30 万元 年度应纳税所得额 ( 应税收益 ), 税率 .%; 应纳税所得额 ( 应税收益 ) 的确定 应纳税所得额 ( 应税收益 )= 会计利润 ( 利润总额 ) ±调整项目( 此处把握会计利润与应税利润的区分 ) 调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类； 2. 永久性差异 永久性差异的性质 它是由于会计准如此或会计制度与税法在确认收入、费用等运算口径上的不同所产生的差异； 特点 这类差异永久存在 , 不会消逝 , 除非修改会计制度或税法； 类型 ① 会计上确认为收入 , 但税法上不确认为收入；如: 国债利息收入 ; 投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润 , 但双方的所得税率一样 , 不需要补交所得 税； 应纳税所得额 利润总额 ② 税法上确认为收入 , 但会计上不确认为收入；如: 在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为； ③ 会计上确认为费用 , 但税法上不确认为费用； A、X 围不同 ( 项目差异 ) 某某经营的罚款和被没收财物的缺失 ; 各项税收的滞纳金、罚金和罚款 ; 各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出 ; 自然灾难或意外事故缺失有赔偿的局部等； |精. |品. |可. |编. |辑. |学. |习. |资. |料. * | * | * | * | |欢. |迎. |下. |载. B、标准不同 ( 标准差异 ) 超标利息支出 税法规定向非金融机构借款的利息支出 , 高于依据金融机构同类、同期贷款利率运算的金额以外的局部 , 要作为计税金额 ; 超标工资性支出超标的三项经费 税法规定 , 职工福利费、工会经费、职工训练经费分别依据工资总额的 14%、2%、2.5%运算 , 超 过局部要作为计税金额