合并报表：按成本法编制合并报表.docx

合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表 《国际会计准则第 27号一一合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第 18段： 在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相 加，合并母公司及其子公司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主 体来列报财务信息，应采取如下步骤： （1） 母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销； （2） 对被合并子公司报告期损益中应归属于 非控制性权益（教材中用的是少数股东权益） 的部分加以确定； （3） 被合并子公司净资产中的 非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额 分开确定。 净资产中的非控制性权益包括： 原合并日的非控制性权益金额；（购买日） 合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。 （购买日后） 可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。 若企业对子公司的长期股权投资 采用成本法核算 的基础上编制合并财务报表，其会计处 理如下图所示： 投资时点（合并日或购买日）投资后（合并日或购买日后） 投资时点（合并日或购买日） 投资后（合并日或购买日后） 子公司账面 所有者权益 变动按少数股东持股 比例确认少数股 东损益、少数股 东权益抵销投资时点（控制权取得日） 母公司长期股权投资与子公司 所有者权益对投资时点子公 司各项资产公允 价值和账面价值 的差额的调整按少数股东持 列股比例确认少数股东损益、 子公司账面 所有者权益 变动 按少数股东持股 比例确认少数股 东损益、少数股 东权益 抵销投资时点（控制权取得日） 母公司长期股权投资与子公司 所有者权益 对投资时点子公 司各项资产公允 价值和账面价值 的差额的调整 按少数股东持 列股比例确认少 数股东损益、 少数股东权益 内部交易 逆流交易按少数股东 持股比例确认少数股 东损益、少数股东权 益；顺流交易全部由母 公司承担 【例题】甲股份有限公司（本题下称甲公司）于2009年10月2日与乙公司的控股股东 A公 司签订股权转让协议， （1 ）主要内容如下： 以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通 股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司 80%的股权作为支付对价。 甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平 均股价每股15.40元为基础计算确定。 A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员， 由甲公司 对乙公司董事会进行改组。 （2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： 经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2009年10月1月的公允价值为 9 625万元。 经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票 （每股面值I元），并于当日办理了股权登记手续。 A公司拥有甲公司发行在外普通股的 8.33%。 2009年12月31日甲公司普通股收盘价为每股 16.60元。 甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 100万元；对乙公司资产进行评估 发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于2009年12月31日向A公司定向发行普通股股票后， 即对乙公司董事会进行 改组。改组后乙公司的董事会由 9名董事组成，其中甲公司派出 6名，其他股东派出I名， 其余2名为独立董事。 乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 2009年12月31日，以2009年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司 可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： 资产负债表 编制单位：乙公司 2009 年12月31日 单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 900 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计 12 400 16 000 负债： 短期借款 1 500 1 500 应付账款 2 600 2 600 长期借款 1 900 1 900 负债合计 6 000 6 000 所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润 2 970 所有者权益合计 6 400 10 000 负债和所有者权益总计 12 400 16 000 乙公司固定资产原取得成本为 6 000万元，预计使用年限为 30年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值 不变。 乙公司无形资产原取得成本为 I 500万元，预计使用年限为 I5年，预计净残值为零，采 用直线法摊销，至购买日已使用 5年，