企业分立案例总结.pdfVIP

分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业， 被分立企业股东换取 分立企业的股权或非股权支付， 实现企业的依法分立。 现对分立过程中可能涉及到哪些税收 问 题 , 应 如 何 进 行 税 务 处 理 ？ 笔 者 在 此 进 行 分 析 以 飨 读 者 。 （ 一 ） 企 业 分 立 活 动 不 征 收 营 业 税 《中华人民共和国营业税暂行条例》 及其实施细则： 营业税的征收范围为在中华人民共 和国境内有偿提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的行为。 企业分立不属于该征税 范围， 其实质是被分立企业股东将该企业的资产、 负债转移至另一家企业， 有别于被分立企 业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此， 企 业 分 立 不 应 征 收 营 业 税 。 《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》 （国税函[2002]165 号） 规定： “根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围 为有偿提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的行为。 转让企业产权是整体转让企业 资产、 债权、债务及劳动力的行为， 其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不 动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围， 不 应 征 收 营 业 税 。 ” （ 二 ） 企 业 分 立 活 动 不 征 收 增 值 税 根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》 及其实施细则的规定， 增值税的征收范围为在 中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物。 企业分立不属于 该征税范围， 其实质是被分立企业股东将该企业的资产、 负债转移至另一家企业， 有别于被 分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企 业 分 立 不 应 征 收 增 值 税 。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》 （国家税务总局公告 2011 年第 13 号）规定： “纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全 部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人， 不 属 于 增 值 税 的 征 税 范 围 ， 其 中 涉 及 的 货 物 转 让 ， 不 征 收 增 值 税 。” （ 三 ） 企 业 分 立 活 动 不 征 收 土 地 增 值 税 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 规定： 土地增值税的征收范围为转让国有土地 使用权、 地上的建筑物及其附着物并取得收入。 企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地 增值税征税范围， 并非被分立企业将土地转让给新成立企业， 而是被分立企业的股东将该资 产 换 股 ， 因 此 ， 企 业 分 立 涉 及 的 土