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中级会计实务讲义主讲：高霞 如果：产品售价－销售税费＞材料成本＋加工成本则：产品售价－销售税费－加工成本＞材料成本 第四章 固定资产一、固定资产的特征及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。其中“出租”，不包括作为“投资性房地产”的以经营租赁方式租出的建筑物。 固定资产的确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。(民航总局2003年规定：单价超过2000美元，有单独序列号,可以重复使用的航材作为高价周转件 )。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出等。 原则：（1）满足确认条件的（同初始计量），如固定资产发生的更新改造支出等，应当通过在建工程，计入固定资产成本。同时，如果有被替换部分的，应将其账面价值扣除；【例1】甲公司有关业务资料如下：（1）2005年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用寿命为6年。　年折旧额为：568000×（1-3%）÷6=91826.67元?借：制造费用　　　　91826.67　贷：累计折旧　　　91826.67（2）2007年12月20日，由于产品适销对路，现有生产线的生产能力难以满足需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，决定从当月起对其进行更新改造。　2007年12月20日，固定资产的账面价值为：568000-（91826.67×2）=384346.66（元），转入更新改造时：借：在建工程　　　　384346.66　累计折旧　　　　183653.34　贷：固定资产　　　　568000（3）至2008年3月20日，完成了对这条印刷生产线的更新改造工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。固定资产后续支出发生时：借：在建工程　　268900　贷：银行存款　268900（4）该生产线达到预定可使用状态后，预计尚可使用年限为7年零9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法不变。结转在建工程：借：固定资产　　653246.66　贷：在建工程　　653246.66固定资产应计折旧额为：653246.66×（1-3%）=633649.26（元）；2008年4月至12月九个月期间计提的固定资产折旧额为：633649.26÷（7×12+9）×9=61320.90 在2008年以后的七年间，每年计提固定资产折旧额633649.26÷（7×12+9）×12=81761.19（元）。每年计提折旧的账务处理为：借：制造费用　　81761.19 贷：累计折旧　　81761.19注意：根据准则的规定，将发生的固定资产后续支出已计入固定资产成本的，如果有被替换部分的，要将被替换部分的账面价值扣除。例2：企业的某项固定资产原值为1000万元，采用平均年限法计提折旧，预计使用寿命10年，预计净残值为0，在第五年年初（假设已提四年折旧），企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为400万元。确定更换后的该项固定资产的价值。项 目 金额 计算过程更换前的账面价值 600 1000-1000/10*4加：发生的支出 500减：被更换的账面价值 240 400-400/10*4更新后的价值 860 600+500-240借：在建工程 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000借：在建工程 500 贷：银行存款等 500借：原材料等 240 贷：在建工程 240借：固定资产 860 贷：在建工程 860（2）不满足确认条件的，固定资产的日常修理费用和大修理费用，不通过在建工程，在发生时计入当期损益：生产车间（部门）、管理部门的计入管理费用；专设销售机构的计入销售费用。【例3】2007年1月23日，甲公司对现有的一台生产用设备进行修理，修理中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员的工资为38000元。　　 本例中