大企业复杂税收政策问题专题交流.pptx

大企业复杂税收政策问题专题交流 四川省国税局大企业处 罗强 21日专题交流主要内容：一、前言二、增值税业务三、企业所得税业务四、系统性防范建议 专题交流前言 今年，全国税务系统开展了党的群众路线教育实践活动和“便民办税春风行动”，积极推动《全国县级税务机关纳税服务规范（1.0版）》的实施，努力提高纳税人满意度和税法遵从度。可以说，税务机关对纳税服务工作的重视达到前所未有的高度。 纳税人，特别是大企业，需要什么样的服务？专题交流前言从许多大企业的反馈来看，大企业最需要的服务是税收政策的确定性和执法的统一性。提供服务的途径有哪些：1.购买中介服务2.系统内统一培训3.与税务机关的沟通交流 专题交流主要内容：一、前言二、增值税业务三、企业所得税业务四、系统性防范建议 专题交流1.赊销商品纳税义务发生时间 某有限公司采取赊销方式发出商品销售货物，合同约定售后进行结算，结算同时确认收入。问题：该企业采取上述销货方式，纳税义务发生时间是收到货款时还是发出货物时？ 专题交流 《增值税条例实施细则》第三十八条第三款规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 该公司上述销货方式，可视同没有约定收款日期，销售收入确认的时限为货物发出的当天。 专题交流2.机构间移送货物 某公司注册地在安岳，企业考虑到集中配送产品可以降低运输成本，因而在其母公司所在地新都设置一个库房，只负责保管该制药公司需要分送各片区的货物，公司的产品从安岳移送到新都库房时不计提销项税金，而是通过新都库房向外发货时方才计提销项税金。此外，税务机关还了解到，新都的库房产权属于母公司所有，库房管理人员和人员工资均由母公司管理和支付，该公司不支付任何费用。问题：货物从安岳移送新都时是否应当视同销售计提销项税金？专题交流 《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发［1998］137号）文件的规定，第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。专题交流 按照国税发[1998]137号文件规定：某公司将产品从安岳移送新都库房用于销售，即新都库房有收款或开票行为，应在移送时计提销项税金；如果新都库房没有收款或开票行为，应在纳税义务发生时计提销项税金。专题交流3.赠品的增值税处理 某集团下属营销公司（商业企业），采取如下一些促销手段： （1）将外购白酒用于接待应酬。直接减少库存商品成本，按成本价计入业务招待费-接待样酒科目。（2）将购进的成品酒作为配售酒无偿的赠送给客户。具体操作形式为：企业按照公司内部相关标准（数量、金额、种类），根据客户销售情况，定期向客户赠送一定数量和种类的酒。这部分酒在购进时已抵扣进项税，赠送时直接以成本价计入配售酒费用，未开具发票，未与原销售货物同步发出，未计收入，在实际赠送时也未在同一发票标明折扣额。专题交流 （3） 将外购的商品用于促销。该企业将购进的货物用于促销活动, 促销品主要包括签字笔、U盘、茶具等。促销品在购进时已全部抵扣进项税，促销品直接通过物流公司发至专卖店，企业直接计入片区促销费，未开具发票，未计收入，也未计提增值税销项税。问题：（1）对企业发生的上述赠送业务，是否应作为增值税视同销售纳税？（2）如果视同销售，该部分外购商品怎么确定价格？ 专题交流 （1）企业将外购酒用于接待应酬，属于个人消费使用，根据《增值税暂行条例》第十条的规定，应作进项税额转出。（2）企业将购进的成品酒作为配售酒无偿的赠送给客户，未在同一张发票注明，应作视同销售征收增值税。 （3）将外购的商品用于促销，未在同一张发票注明，应作视同销售征收增值税。 专题交流 （4）如果视同销售，该部分外购商品的价格应按《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定： 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）专题交流4.转供水电气 在大型零售业企业中，存在水电气部门向物业公司开具了水电气费发票，物业公司向商场开具的为财政部门印制的非经营性收据（非增值税专用发票），商场代垫了该部分电