存货的初始计量与后续计量.pptx

《存货》准则讲解 首都经济贸易大学 袁小勇　kj@ 新会计准则系列讲座之第18号 内容要点 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露 （一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件 第一，该存货包含的经济利益很可能流入企业 第二，该存货的成本能够可靠计量。 （二）存货的初始计量 本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存 货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进 货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的， 可以在发生时直接计入当期损益。 特殊情形： 1、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入 农产品 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 （三）存货的后续计量 1、发出存货成本的确定 2、期末存货成本的计量 3、可变现净值的确定 4、存货跌价准备的计提与转回 1、发出存货成本的确定 （1）一般材料发出成本确定的四种方法： 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 （2）周转材料发出成本确定的方法 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 2、期末存货成本的计量 按成本与可变现净值孰低进行期末计量 （1）可变现净值的特征 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到 预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的 抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 （2）可变现净值的确凿证据 指对确定存货的可变现净值有直 接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商 品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成 本资料等。 （3）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （4）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （5）不同存货可变现净值的确定 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3）为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价为计算基础。 4）如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持有的存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时确定预计负债。 5）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 3、存货跌价准备的计提与转回 （1）成本与可变现净值进行比较 成本＞可变现净值计提跌价准备 成本＜可变现净值不计提跌价准备 或转回跌价准备 （2）不同计提方法 单项、类别、