理工高级财务会计_所得税_XXXX0502.pptxVIP

高级财务会计 Advanced Financial Accounting ;;本章重点内容： 纳税调整、永久性差异和时间性差异 资产和负债的计税基础 资产负债表债务法的原理 递延所得税资产和负债的确认与计量 递延所得税对所得税费用的影响;2021/9/18;2021/9/18;2021/9/18;2021/9/18;第一节　所得税会计概述 ;第一节　所得税会计概述 ;资产负债表债务法的一般程序 ;2021/9/18;2021/9/18;2021/9/18;资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。　　 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 =成本-以前期间已税前列支的金额 ;2021/9/18;负债的计税基础 　 账面价值-偿还负债时可税前列支的金额　 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要来自损益确认时产生的负债 如“预计负债”;暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异;（一）应纳税暂时性差异;（二）可抵扣暂时性差异;2021/9/18;例：某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值=1000-100-100-80=720（万元） 计税基础=1000-200-160=640（万元） 应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 对应科目？两年的分录怎样写？ 所得税费用 ;2.无形资产 内部研究开发形成的无形资产 会计：符合条件的开发支出计入无形资产 税收：计税基础为账面价值的150% 确认递延所得税吗？ 口径不一样导致的可抵扣差异，应确认递延所得税资产，但因源头无对应科目，所以不确认（首先不能对应所得税费用，对应资产又有违历史成本原则）;无形资产在后续计量 会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同及减值准备的??取。　　 会计：账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产 账面价值=原价-无形资产减值准备　　 税收：计税基础=原价-税收规定的累计摊销 差异何在？;某项无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：　 账面价值=100万元计税基础=100-100÷10=90万元 应纳税暂时性差异，影响当期损益，确认递延所得税负债 对应科目：所得税费用;3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：初始成本 企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。 账面价值：420万元计税基础：400万元 应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。 对应科目：所得税费用;4. 以公允价值计量的可供出售金融资产 公允价值上升，应纳税差异，应确认递延所得税负债。 公允价值下降，可抵扣差异，应确认递延所得税资产。 对应科目还是所得税费用吗？ 应该是其它综合收益;5.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产 账面价值：期末公允价值 计税基础：基于历史成本进行确定 注意转换时和后续计量期间递延所得税处理上的差异;例：A公司于20×6年1月1日签订租赁合同，将其某自用房屋建筑物转为对外出租，该房屋建筑物的成本为300万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，A公司按照直线法计提折旧，预计净残值为零。 转为投资性房地产核算后，因能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，A公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。如果转换日的公允价值是300万，应怎么处理这个暂时性差异？ 假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为360万元。　;转换时 账面价值=公允价值=300（万元）计税基础=300-300÷20×4=240（万元）　　 账面价值-计税基础=60万元 属于什么差异？ 应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 对应科目？ ;后续计量期间 账