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PGE \* MERGEFORMT PGE \* MERGEFORMT 1 理论研究治理会计论文 一、研究方法 当前，虽然已经有大量国内外的专家学者针对治理会计的相关理论展开了研究，但是在实际应用过程中治理会计仍然起着低层次的治理工具的作用，这一情况和当前的主流研究结果并不相同。因此，在本文的研究中首先对当前我国市场经济环境下的治理会计理论研究基本情况展开分析，梳理我国治理会计实务工作中的焦点问题，然后总结归纳西方发达资本主义GJ在治理会计实务中的热点问题，再将两者进行详细的对比分析，试图找出我国治理会计研究中存在的实际问题，并为这些问题的解决提供一些具有较高操作性的意见和建议。在理论研究方面，采纳了较为常见的文献资料法，以此为基础总结当前研究的热点领域。在资料的猎取方面，本研究不仅收集整理了会计类期刊中的相关研究文献，也选取了大量非会计专业的期刊作为资料来源。这些相对较为权威的期刊能够有效揭示当前我国治理会计理论研究的主流方向。在对文献进行梳理的过程中，为了保证所获得的会计实务焦点具有较好的可比较性，将治理会计研究主题根据实际情况进一步划分为治理操纵、成本会计与治理、决策方法、战略治理会计等大类。在具体分析过程中，本研究选取了国内一些较为权威的实务调查报告，以此为基础找寻焦点问题。  20世纪50年代到70年代末期，计划经济条件下的企业治理模式在我国广泛存在，客观上导致我国的治理会计实务进展时间相对较短，与发达GJ的治理会计实务进展水平还有较大的差距。为了保证比较的有效性，本文中选取了一组国外治理会计实务进展报告，以此为数据基础来找寻国外治理会计实务中的热点问题。本研究选取美国治理会计师协会（TheInstituteofMngementccountnts，简称IM）20XX年和20XX年关于治理会计实务的调研报告（Russellet1.20XX），以及特许治理会计师公会（TheChrteredInstituteofMngementccountnts，简称CIM）治理会计实务调研报告等，通过对这些报告的具体分析和深入研究，找出国内外治理会计实务中的关键问题和研究焦点，并进行相应的对比分析。  二、理论研究与实务焦点分析  （一）理论研究热点  通过对中国知XX数据库的调用，分析了2020—20XX年和2020—20XX年治理会计研究主题的基本分布情况。总体上进行分析可以发现，文献总数量和时间之间呈现出明显的正比例关系，从2020—20XX年的110篇增加到2020—20XX年的322篇，充分说明这一领域的研究受到了越来越多的关注，已经成为我国当前市场经济进展过程中会计研究的热点方向。从治理会计内部不同研究方向所占比例来说，治理操纵所占比例呈现出明显的上升趋势，并且始终占据较大的份额；而传统的成本会计以及决策方法方向的研究则日益减少；战略治理会计方面的研究增长速度最快。这些情况实际上是我国市场不断规范的必定结果。从研究主题的文献数量角度来进行分析，责任会计、本量利分析呈现出下降的趋势，其他方面的研究则不断增加。  （二）实务焦点  问题根据所搜集的我国治理会计实务调查报告，可以将治理会计实务的焦点问题按照关注程度的不同简单归纳为经营预算、资本预算、责任会计、薪酬激励、业绩评价五个方面。正如上文中所介绍的，国外发达资本主义GJ在治理会计领域理论研究较为先进，对于我国的治理会计理论研究有重要的指导意义，因此本研究以IM、CIM的数据为基础，认为国外治理会计实务关注焦点为：（1）产品和顾客盈利性分析；（2）经营预算；（3）业绩衡量；（4）治理信息系统。其中，产品和顾客盈利性分析呈现逐年上升的趋势，说明包括英美在内的西方发达GJ对顾客盈利性、产品盈利性方面的研究给予了高度的重视和肯定。在经营与预算方面，IM20XX年的报告显示，其排名在第五位，且在1999年的报告中未曾出现，但是在CIM的报告中则位居第三位。业绩衡量在不同报告中的排名虽然不尽相同，但是CIM的报告对其进行了重点分析，因此其重要性不言而喻。针对治理信息系统的调查资料显示，当前国外就这一领域所展开的研究始终是围绕操作系统建设展开的，在IM的报告中排名靠前。相对于国外发达资本主义GJ治理会计理论研究来说，我国当前的治理会计实务研究具有自身鲜亮的特点：首先，经营预算、业绩评价、薪酬激励、资本预算、责任会计在我国得到了前所未有的重视；其次，产品和顾客盈利性分析以及治理会计信息系统虽然在国外的相关研究中占有重要比重，但是在国内的应用情况则不尽如人意。从这一结果中可以发现，在我国当前的治理会计实务中还有较大的提升空间。  （三）理论研究与实务问题综合分析  通过CIM（20XX）的数据可以发现，当前大部