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第九章 筹资与投资循环审计第九章 筹资与投资循环审计教学目的与要求：了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试；掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审计程序。2.112.22 筹资与投资的内部控制和控制测试主要账户的实质性程序筹资与投资循环审计实施 筹资与投资循环审计的目标与范围教学内容案例导入 大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与大华公司签订了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于2002年6月对大华公司投出6000万元，2002年12月由于大华公司增资扩股的相关法律手续尚未办理完毕，世邦公司的投资交易尚未完成。世邦公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至2002年12月底资金占用费262万元。至2003年4月根据大华公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实际出资3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000万元，2004年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。世邦公司没有能够收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利益没有得到保证。世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的失误呢？案例分析世邦公司对该项投资业务存在的失控点为：1. 世邦公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需投资6 000万元的结论，但实际投资只需3 000万元。世邦公司对投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监督检查；2. 世邦公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变更登记；3. 大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即查明大华公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资金；第一节 筹资与投资循环审计的目标和范围筹资与投资循环的特点：业务较少（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）；金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）；约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。一、筹资循环涉及的主要活动 制定融资计划偿还本息和发放股利筹资循环审批授权计算利息或股利筹资计划的实施 取得资金二、投资循环涉及的主要活动 投资决策投资循环审批授权转让证券或收回其他投资投资计划的实施 取得投资收益三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录第二节 筹资与投资循环审计实施一、筹资循环内部控制制度的内容健全的授权审批制度合理的职责分离制度签约控制实物保管控制详细的会计记录制度第二节 筹资与投资循环审计实施二、投资循环内部控制制度授权审批制度职责分工制度会计记录制度决策程序控制投资收益控制投资资产的保护控制对外投资处置控制第二节 筹资与投资循环审计实施三、筹资活动的控制测试（一）确定筹资活动的控制目标筹资交易设立内部控制应达到以下目标：1. 记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）；2. 筹资交易均已记录（完整性）；3. 筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分摊）；4. 筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）。第二节 筹资与投资循环审计实施（二）实施筹资活动的控制测试程序步骤一：了解筹资循环的内部控制 审计人员可以通过查阅客户的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查的方式，了解客户是否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制是否得到执行进行评价。第二节 筹资与投资循环审计实施步骤二：对筹资循环内部控制进行有效性测试1. 授权审核制度的测试。选择某项筹资业务，检查有无董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。2. 债券和股票发行、保管制度的测试。发行的测试主要在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的账户记录，检查其发行在外的债券同董事会核准的发行数是否一致；通过现场观察的方式，检查未发行的债券和股票，以及库藏股票是否由指定的职员来进行保管；非保管人员是否只有在得到恰当的授权下才能接触股票和债券。3. 账簿体系和记账制度的测试。抽查筹资业务的会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判断其会计处理过程是否符合会计准则和相关制度的要求。第二节 筹资与投资循环审计实施步骤三：评价筹资循环的内部控制 审计人员对筹资循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和职业判断，对筹资循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推断有无导致财务报表相关项目的重大错报风险发生，并以此设计和实