第2章增值税法(36节).pptxVIP

;一、出口货物劳务退（免）税概述(掌握） 二、出口货物劳务退（免）税的计算 (熟悉) 三、出口货物劳务退（免）税的管理（了解） 说明：CPA需要重点掌握，课程教学了解基本政策.退税率和主要方法;（一）基本政策（——P56-57掌握） 1、出口免税并退税——免（退） 2、出口免税但不退税——免税 3、出口不免税也不退税——征税 注意：出口退税制只涉及增值税和消费税，不涉及城建税、教育费附加等其他税种。;（二）出口退税货物劳务应具备条件： －－ P57了解:必须是真实的出口，防止假出口骗税 1、必须是属于增值税.消费税征税范围的货物 ――因为退税只涉及增值税和消费税 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 4、必须是出口收汇并已核销的货物。;（三）出口货物退税率 ——P60、教学参考资料2-6 1.含义(掌握)－－不是征税的税率，而是实际退税额与退税计税依据的比例。 【说明】少退的部分由企业自己负担。。;（1）基本规定：除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。 退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。;（2）特殊规定（了解）： 第一，外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。　　;第二，出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 第三，中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。　　;第四，海洋工程结构物退税率的适用 ——参见“教学参考资料2-6” 【注意】——从低退税 ——适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。;（四）出口货物劳务适用的出口政策： 1.适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 2.适用增值税免税政策的出口货物劳务 3.适用增值税征税政策的出口货物劳务 【说明】本课程重点讲解适用增值税“退（免）税”政策的出口货物劳务退（免）税的计算；关于“免税”和“征税”参看教学参考资料2-6，自学了解。;二、出口货物劳务退（免）税的计算 (熟悉);【2007年-判断】生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免.抵.退”方法计算应退税额。（ ）;【2009年-单选】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。 　　A、收购货物出口的外贸企业　 　 B、受托代理出口货物的外贸企业 　　C、自营出口自产货物的生产企业　 D、委托出口自产货物的生产企业　;（一）生产企业出口货物劳务增值税适用 “免.抵.退”税的计算方法－－理解熟悉 ——P60，教学参考资料2-6， 1.关于“免、抵、退”税的含义： “免”税－－免征出口环节增值税； “抵”税——抵顶内销货物的应纳税额； “退”税－－对未抵顶完的部分予以退税。;2.“免、抵、退”税的计税依据： （1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB），实际离岸价应以出口发票上的离岸价格为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。;（2）生产企业进料加工复出口增值税退（免）税的计税依据，按出口离岸价（FOB），扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。 （3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额确定。;3.“免.抵.退”方法计算――两种情况 （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）;第二步： 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝当期内销的销项税额－（当期进项税额 －当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 说明： 当期应纳税额＞0 当期还有应纳的税额，无需继续计算 当期应纳