第十章东西方国家的现代税制(公共财政学讲义清华大学.pptxVIP

版权所有, 1997 (c) Dale Carnegie Associates, Inc.;第10 章　东西方国家的现代税制 10.1 流转税 10. 2 所得税 10.3 财产税 10.4 关税及其他税种 ;;②社会保险税，包括对雇主、雇员和自营人员的课税； ③薪金及人员税； ④财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税； ⑤商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口课征的关税； ⑥其他税。 IMF即国际货币基金组织(International Monetary Fund)，它是1945年根据《国际货币基金协定》建立的国际金融组织，现拥有148个成员国。IMF的税种;分类方法与OECD基本一致，不同之处只是它把商品与劳务税一分为二，国内部分列为第五类，进出口关税划分为第六类，另加第七类为其他税收。此外，OECD将社会保险税列为税收收入，而IMF将其认定为非税收入。 ＊＊　 税制结构 税制结构如何设计，税收理论史上有过单一税制和复合税制之争。所谓单一税制，就是由一种税构成的税收制度。所谓复合税制，就是由多种税种构成的税收制度。 由于历史不同阶段不同，各国的主体税种各不相同。在古代，各国多以对土地征税为主构成税收体系；;第二次世界大战前，西方国家都以消费税等流转税为主体税种；第二次世界大战后，美、英、日等国家逐渐变为以所得税为主体税，而法国变为以增值税为主体税种。 ＊＊ 税制设计 （1） 主体税种的选择 以所得税为主体税种大多是西方发达国家的税制结构。然而，在大多数发展中国家，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证国家财政收入的充足和稳定，所以政府往往非常重视营业税、增值税等间接税税种的作用。 （2） 税源的选择 （3） 税率的安排 ;10.1　　流转税体系 一、商品课税的特点与类型 商品课税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。 （1）商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额，而且是复杂多样的流转额。 （2）商品课税在负担上具有累退性。 （3）商品课税的负担普遍，课税隐蔽。 （4）商品??税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。;商品课税的类型 第一、课税范围不同形成的不同类型；第二、课税环节不同形成的不同类型；第三、课税基数不同形成的不同类型；第四、计税方式不同，形成从价税或从量税两种类型 二、消费税 各国所实行的消费税的课征范围 大体上可分为有限型、中间型和延伸型三种类型。 * 消费税的税率和计税方法 消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别税率。与此相适应，其计税方法也有从价和从量两种。从量课税通常以每;单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，这种固定税额即为定额税率。 若税率是按含税价格设计的，那么，将不含税售价首先换算成含税售价，然后再予计税，其公式为： 应纳税额=不含税售价/1-税率×税率 组成计税价格：自产自用、委托加工、进口应税品情况下： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） ;消费税计算 例1、某用化工厂1994年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。 应纳费税款＝150000×30％＝45000（元） 例2、假定例1中某日用化工厂1994年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税。 不含增值税的销售额为： 150000÷（1＋17％）＝128205.13（元） 应纳消费税额＝128205.13×30％＝38461.54（元） ;例3、某国有企业委托乙企业加工汽车轮胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400元，2月15日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5辆汽车于3月10日全部售出，售价为每辆40000元，计算甲企业委托加工轮胎和销售汽车的消费税。 根据条例规定，委托加工的应税消费品，应按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。 轮胎的消费税＝400×20×10％＝800（元） 汽车的消费税＝40000×5×8％＝16000（元） 例4、1994年3月10日某外贸企业A公司，购入××生产企业1000瓶化妆品用于出口，购入;价每瓶10元（含消费税），A公司出口800瓶，每瓶售价5美元，按当月1日汇率U