纳税调整与所得税会计.pptxVIP

纳税调整与所得税会计一、税法与会计制度适度分离必然性（一）目的不同1.会计制度：让投资者、潜在投资者了解企业资产真实性和盈利可能性。2.税法：取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。两者差异：对同一经济行为或事项作出不同规范要求（二）假设前提不同1.会计主体假设 · 会计制度：法律主体和经济主体都是会 计主体 · 税法：原则上法律主体作为纳税主体2. 会计分期假设 · 会计制度：税前会计利润 · 税法：应税所得 · 两者差异 永久性差异 时间性差异 主要的时间性差异：折旧费用的差异摊销额的差异由于资产减值准备核算影响损益产生的差异（5‰以内的坏账准备除外）权益法核算长期股权投子确认的投资收益及股利分配产生的差异（投资企业税率大于被投资企业税率）预计的各种费用预提各种费用会计调整时，当年纳税申报后涉及的应税收入和费用（三）遵循原则不同1. 客观性原则与法定性原则 · 会计制度：遵循客观性原则 · 税法：遵循法定性原则2. 相关性原则 · 会计制度：会计信息应满足信息使用者 需要 · 税法：满足征税目的3. 权责发生制与配比原则 · 会计制度：强调收入与费用相配比 · 税法：有时可能背离权责发生制或配比 原则4. 历史成本原则 · 会计制度：当资产发生减值时，允许计 提减值准备 · 税法：对有关资产背离历史成本时必须 按税法规定方式确认5. 谨慎性原则与据实扣除原则 · 会计制度：对于可能发生的损失和费用， 应当加以合理估计。 · 税法：坚持有关损失实际发生时再申报 扣除6. 重要性原则与法定性原则 · 会计制度：根据经济业务本身性质和规 模，根据选定经济业务对经济决策影响 的大小，选择合适的会计方法和程序。 · 税法：依法行事，有据可依，不能估计。7. 实质重于形式原则 · 会计制度：经济业务实质内容重于具体表现形式 · 税法：各国税法立法实践也强调实质重于形式，特别是一般反避税条款和有关企业改组等特殊税收规则都很好体现“实质至上”原则，但为了防止滥用，在纳税中运用实质重于形式原则必须有明确的税法条款规定。二、财务会计与所得税会计主要业务差异（一）收入确认与计量差异 · 商品销售收入 · 劳务收入 · 利息和使用费收入 · 建造合同收入· 视同销售业务 · 销售退回 · 债务重组“收益” · 非货币交易收益 · 技术转让收入 · 在建工程试运行收入 · 折扣与折让 · 无法支付款项 · 补贴收入· 资产评估增值（二）成本费用与税前扣除差异 1. 营业成本差异　 · 销售（营业）收入　　 · 存货计价方法　 · 工资及三项附加 · 固定资产成本差异2. 营业费用差异　 · 广告费开支 · 业务宣传费开支 · 佣金支出 · 保险费支出3. 管理费用差异 · 坏账与坏账损失 · 总机构管理费用 · 存货跌价损失 · 业务招待费 · 技术开发费用 · 无形资产、开办费摊销4. 财务费用差异 · 非金融部门借款利息 · 关联方借款费用 （三）资产损失和营业外支出1. 资产损失2. 营业外支出 · 非广告賛助支出 · 罚款、罚金及滞纳金 · 捐赠支出 · 资产盈亏和毁损 · 债务重组损失差异 · 或有负债差异（四）差异处理原则和方法1. 差异处理原则 · 会计核算：按照会计制度及相关准则的规定，对各项 会计要素进行确认、计量、记录和报告 · 纳税申报：纳税申报不改变原账簿记录和会计报表相 关的金额，应在会计利润基础上作纳税调整，计算应 纳税所得，据以计算当期应交所得税2. 差异处理方法 · 区别不同税种进行处理 · · 企业流转税及附加：按月稽证，应当月处理差异 · · 企业所得税：一般按年结算，采取年末纳税调整方 法 · 根据具体差异不同性质，采取不同处理方法 · · 永久性差异：这种差异本期发生，不会在以后转回。 当期应交所得税＝当期所得税费用 · · 时间性差异：这种差异本期发生，在以后会计期间 会转回。 应付税款法 采用两种方法 纳税影响会计法＊应付税款法：指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用，即： 当期所得税费用＝当期应交所得税＊纳税影响会计法：指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，即： 当期应交所得税± 时间性差异＝当期所得税费用　（贷（借）递延税款）三、收入确认和计量差异（一）商品销售收入差异1. 收入确认条件：　会计制度：允许对收入确认作出职业判断　税法：必须遵守税法相关规定 · 会计制度：同时符合以下四个条件时才能确认：　 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已出售的商品实施控制 (3)与交易相关的经济利益能够可靠地计量 (4)相关的 收入和成