财务会计及所得税管理知识分析讲义.pptxVIP

第二十章 所得税;第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。;二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值 （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础（比较难的部分） ;(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。;（四）就企业当期发生的交易或事项 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税） （五）确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。 ;【例题1】某公司每年税前利润总额为1000万元,2006年预计了100万元的产品保修费用,实际支付发生于2007年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2006年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 ;债务法;第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。; 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础= 账面价值?未来应纳税的金额（注）+未来可抵扣的金额 注：未来应纳税的金额一般应当以账面价值为限。 ;（一）固定资产 1.折旧方法、折旧年限、净残值的差异。 2.因计提固定资产减值准备产生的差异。 会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备 税收：固定资产原价－税收累计折旧;A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步.产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时 采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 ;账面价值＝750－75×2 =600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750－75×2－50=550（万元） 2.计税基础：其计税基础 =750－750×20%－600×20%=480（万元） ;（二）无形资产 无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 1.摊销方法、摊销年限的差异。 2.因计提无形资产减值准备产生的差异。 3.内部研究开发形成的无形资产 ;账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备 税收：计税基础＝实际成本－税收累计摊销 ; A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术，新产品.新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。;1.账面价值：1200万元 2.计税基础：1800万元 ;（三） 以公允价值计量的金融资产 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本;按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于