购货与付款循环审计培训课件.pptx

购货与付款循环审计;购货与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易 信用交易（赊购） 现金交易（现购） 影响的账户 库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等 ;主要业务活动 请购商品和劳务（请购单） 编制订购单（采购部门） 验收商品（验收单） 储存已验收的商品存货 编制付款凭单（应付凭单部门） 确认与记录负债（应付账款明细账账中记录） 付款 记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿) ;购货与付款循环概述;一、主要业务活动;可能的错报;可能的错报;购货业务的内部控制和控制测试 1、适当的职责分离； 采购与付款业务不相容岗位至少包括： 请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2、购货、付款是否有恰当的审批制度； 3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号； 4、内部独立检查. 《内部会计控制规范—采购与付款（试行）》;例;(1);(2);(3);(4);(5);购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、应付账款、应付票据、存货、无形资产、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、应交税费（进项税额）等。关于存货审计将在生产循环审计中介绍，下面就几个主要账户的实质性审查进行分别阐述。 一、应付账款的实质性程序 测试程序包括的内容有： （一）获取或编制应付账款明细表 重点关注：对借方余额的明细项目，应查明原因，必要时作重分类调整。;（二）分析性复核 将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查明原因；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对，如存在大额调节项目或异常项目，要求客户作出解释。 例如：?2008年初，审计人员在审查友谊公司“主营业务收入”账户时，通过分析性复核发现公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 ; 审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理： ??借：银行存款 2 900 000  贷：应付账款——A公司 1 800 000 ???? ——B公司 600 000 ??? ?——C公司 500 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。 ;评价： ????被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。  结论： ????被审计单位应作如下账项调整： ????1）调整利润，计算流转税： ????借：应付账款——A公司 1 800 000 ???? ——B公司 600 000 ???? ——C公司 500 000 ??? ?贷：以前年度损益调整 2 478 632.50 ???? 应交税费——应交增值税(销项税额) 421 367.50 ?2）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税;（三）审查期后付款 审查期后（即资产负债表日后至审计外勤结束日止）付款情况，确定是否存在被审计期间未入账的负债（因为负债审计的主要目的是为了防止客户低估负债）。 ;（四）函证应付账款 最好采用肯定式函证方法。 函证对象：余额较大的供货商；业务往来金额大但余额较小的供货商；未能提供对账单的供货商。 但是，应付账款函证没有应收账款函证重要，原因主要有2个： 1、应收账款通常存在的是高估（即多计）的风险，通过抽取账面记录进行函证就可以发现这些虚构业务。因此，函证是应收账款审计的必要程序。但对于应付账款，通常存在的是低估（即少计）的风险，由于函证是通过抽取账面记录进行函证，就不能发现这些低估业务，也就是说，应付账款函证对于确认其余额真实性的作用是有限的。;2、应收账款函证所取得的证据是外部证据，这对于应收账款函证是非常重要的，因为应收账款的其他证据（如销售发票、提