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（售后服务）有关非审计服务对于审计独立性的研究由来已久最早可追溯于 2 内 容 提 要 内 容 提 要 注册会计师职业的诞生最早可追溯到 1853 年苏格兰爱丁堡注册会计师协会的成立，时至今日，这一“伟大”的职业已经走过 150 年的历史。在其漫长的发展过程中，审计服务在相当长的时间里一直是注册会计师的核心（core）业务，被认为是“推动注册会计师职业发展的最主要的因素和最强大的动力（林启云，2002）”。但是，随着社会经济的不断发展与进步，自 20 世纪 80 年代，注册会计师职业界的业务结构却发生了微妙的变化——非审计服务的收入比例与日俱增，并逐步取代了审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。例如， 1985 年到 1995 年期间，世界上“六大”会计师事务所的审计收入占总收入的比例由 58%降低到不足 46%（杜兴强，2001）。1999 年，“五大”会计师事务所中，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的审计收入比例分别为 18%、35%、34%、31%、36%。非审计服务的迅猛发展使之成为众“宠”之物，引发了社会各界的强烈关注。职业界的争论，社会公众的质疑最终使得政府监管部门不得不涉足其中。2000 年，美国证券交易委员会（SEC）在其主席阿瑟·利维特（Arthur Levitt）的极力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动，从而点燃了非审计服务与注册会计师独