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COSO内部控制整体框架简介 COSO内部掌握整体框架简介1992年美国反虚假财务报告委员会管理组织〔COSO〕发布了《内部掌握—综合框架》以关心企业和其他实体评估并加强内部掌握系统。此后，《内部掌握—综合框架》被首席执行官、理事会成员、监管者、准那么制定者、职业组织以及其别人士视为内部掌握方面合理的综合框架。同时，财务报告和相关立法以及监管环境也发生了变革。值得留意的是，2002年美国公布了《萨班斯法案》。其中，《萨班斯法案》第404号条款要求公众公司管理层每年对其财务报告内部掌握的效果进展评估和报告。随着状况的进展和时间的推移，这项框架到今日仍旧是有效的，遵从《萨班斯法案》第404号条款的各种规模的公众公司管理层仍连续沿用。然而，较小型公众公司在面对执行第404号条款的挑战时，承受了意料之外的本钱。为了指导较小型公众公司执行第404条款，美国反虚假财务报告委员会管理组织于2006年发布了《较小型公众公司财务报告内部掌握指南》〔以下简称《指南》〕。《指南》并非是对《内部掌握—综合框架》的取代亦或修改，而是就如何应用供应了指导。就如何根据本钱效率原那么用法《内部掌握—综合框架》设计和执行财务报告内部掌握方面，《指南》为较小型公众公司供应了指导〔当然《指南》也同样适用于大型公司〕。尽管《指南》本意上是为了关心管理层建立和维持财务报告内部掌握的有效性而制定的，但它同样有助于管理层根据监管者的评估要求对内部掌握效果进展更有效率地评估。《指南》分为三局部，第一局部是概要，向公司董事会和高层管理人员介绍了整个文件的主要内容。其次局部介绍了较小型公众公司在财务报告内部掌握方面的主要观点，其中描绘了公司的特征，这些特征是如何影响内部掌握的、较小型公众公司面临的挑战以及管理层如何用法《内部掌握—综合框架》。此外，还从《内部掌握—综合框架》中提炼了20个根本原那么，并介绍了较小型公众公司以符合本钱效率的方式应用这些原那么的相关看法、方法和实例。第三局部供应理解释性工具以关心管理层对内部掌握进展评估。管理者可能会用法这些说明性工具以确定公司是否已有效地应用了这些原那么。高层管理人员将对第一局部“概要〞和其次局部“主要观点〞的概述章节比拟感爱好，并在必要的情形下参考其次局部的其它章节，而其他管理人员将把其次局部“主要观点〞和第三局部“说明性工具〞作为指导其详细工作的指南。一、“较小型〞公众公司的特征尽管人们盼望可以在小型、中型和大型公司之间划定一条的“清楚的界限〞，但《指南》并未供应此类定义。它用法了“较小型公众公司〞而非“小型公众公司〞，这意味着《指南》适用于更大范围内的公司。《指南》对“较小型公众公司〞的特征作了如下的描绘：1．较少的业务范围，并且每一项业务内只有较少的产品；2．从渠道和地域上而言，市场相对集中；3．管理层在重大的全部权利益和权利上占据主导地位；4．相对于掌握的广度，管理的层级相对较少；5．相对简洁的交易处理系统和规程；6．较少的员工，而每位员工担负更多的职责；7．在各种支持性岗位〔如：法律、人力资源、会计和内部审计〕上所供应的资源有限。尽管上述特征还没有明确的定义。但是事实上，公司的收入、员工数量、资产或其他因素的规模都影响着上述特征，或受到上述特征的影响，进而形成我们对较小型公众公司的概念。二、本钱和收益公众公司，尤其是较小型公众公司的管理层和其他利益相关者，对遵从第404号条款的本钱极为关注，而对遵从带来的收益却关注较少。尽管可能很难计量错误的财务报告所带来的影响，但是公司错报的市场反映明确地说明，无论公司规模的大小，投资团体都无法容忍财务报告的错报。因此，有效的内部掌握就显得非常必要。加强内部掌握所带来的最为重要的收益是，增加公司进入资本市场的力量，而反过来，资本市场又推动了改革和经济增长。其他收益包括管理者作出决策所需要的牢靠且准时的信息，进步公司交易机制的速度和牢靠性，以及与合伙人和客户沟通经营业绩信息的力量。三、在实现具有本钱效率的内部掌握上所面临的挑战较小型公众公司的特征打算了要实现符合本钱效率原那么的内部掌握是一个重要挑战。特殊是对于那些将掌握看作是增加了现有企业体系管理负担的管理者而言，尤其如此。这些管理者不认为公司需要内部掌握。较小型公众公司所面临的挑战包括：1．猎取充分的资源以实现充分的岗位分别；2．当面对违背内部掌握制度的时机时，管理者掌握自我行为的力量；3．聘用具有必需的财务报告和其他方面特地技术的专家，以有效地效劳于董事会和审计委员会；4．聘用并留住在会计和财务报告方面具有充分的阅历和技能的人员；5．将管理层关注的重点从公司的有序运行转移到给会计和财务报告方面予以充分的关注上来；6．以有限的技术资源对计算机信息系统保持恰当的掌握。尽