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第十二章 外币业务 （X 庆华， 2005 。3 。25 ） 一、本章在考试中的地位 1 ．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算 （4 种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在 5 分左右。 2 ．本章内容无变化。 3 ．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。 二、本章考点精讲 [考点一 ] 外币业务的概念（了解） 1 ．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业 务。 2 ．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业， 外币分账制适用于金融企业。 3 ．外币账户包括：（ 1 ）外币货币资金；（ 2 ）外币债权；（ 3 ）外币债务。 4 ．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采 用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。 [考点二 ] 外币日常业务的核算（掌握） 1 ．外币兑换 （1 ）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付 出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 借：银行存款——人民币（实际收到金额） 财务费用 贷：银行存款——美元户（原币 * 市场汇率） （2 ）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收 到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 借：银行存款——美元户（原币 * 市场汇率） 财务费用 贷：银行存款——人民币（实际支付金额） 2 ．外币购销 （1 ）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记 账本位币，以确定购入货物与债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 借：固定资产 1 / 6 贷：应付账款——美元户（原币 * 市场汇率） 银行存款（用人民币支付的关税等） （2 ）企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发 生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 借：银行存款——美元户（原币 * 市场汇率） 贷：主营业务收入 3 ．外币借款 企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币 的金额登记相关的外币账户。 借：银行存款——美元户（原币 * 市场汇率） 贷：短期借款——美元户（原币 * 市场汇率） 4 ．接受外币投资 （1 ）外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账 本位币入账，即外币资产按照收到当日的市场汇率折算（不能用期初汇率！）。 （2 ）对于实收资本账户如何登记入账，按照企业会计制度的规定，应当分别投资合同是 否有约定汇率进行处理：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同 中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额，资本金额与资产金额之间的差额， 作为资本公积处理；②在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项 时的市场汇率进行折算，此时不会产生资本公积。 借：银行存款——美元户（原币 * 当日市场汇率） 借或贷：资本公积 贷：实收资本（原币 * 约定汇率） [考点三 ]汇兑损益的会计处理（掌握） 1 ．期末汇兑损益的计算 （1 ）在会计期末， 应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，