银行存款审计.docxVIP

案例十三： 帕马拉特公司审计案例 2003 年 12 月 20 日，44 岁的波契在米兰受到意大利警方的传唤。作为意大利乳业巨头帕玛拉特集团财务部的会计，他不可能不知道就在前一天公布于世的爆炸性消息：美国银行通知帕玛拉特公司，帕玛拉特公司声称其一个下属子公司拥有的、在该行高达 49 亿美元的存款账户实际上并不存在。然而，面对讯问，他选择了沉默。 就在第二天早上，他的上司、公司的财务总监索尔达托通知他前往公司总部参加紧急会议，与会者还有他的同僚帕西纳。他很清楚此行的目的——销毁证据，长年累月伪造会计账册的证据。虽然在事发前连续一周内，波契都在忙于销毁和转移他在办公室和家里保存的成堆文件，此时的他还是显得有些慌乱。终于索尔达托做了决断。“找个锤子来把这台手提电脑砸了！”他向帕西纳喊道。 波契的腿开始发抖了。趁索尔达托不注意，他在帕西纳的耳边悄声说：“慢着！听这些家伙的话只会让我们更麻烦。我们把所有的东西直接交给警方！”帕西纳把那台电脑留了下来。 日晚七点钟，波契回到了他前天接受讯问的地方，把一个载有假账资料的磁盘交给了检察官。很快他成为帕玛拉特巨大财务丑闻的一个关键证人。上述细节来自于他向司法部门做的证词。检察官们发现，他们正在调查的事件可能会成为欧洲历史上最大的公司丑闻。 就在 12 月 19 日美国银行的通知在意大利激起轩然大波的时候，刚刚辞职的帕玛拉特公司前总裁卡利斯托·坦齐（Calisto Tanzi）正携妻子在地球的另一半，南美小国厄瓜多尔的首都基多度假。两周前帕玛拉特公司发布公告，表示可能无法对即将到期的一笔总额 1.87 亿美元的债券还本付息。这一决定一出，欧洲证券市场顿时一片哗然。投资者感到惊讶的是，帕玛拉特公司号称存在银行的流动资金达 52 亿美元，坦齐先生只要从这里边蘸一个手指头出来，就可以解决当前的问题。12 月 7 日，在罗马举行的一次会议上，坦齐遭到了意大利银行家们的群起质问。对这些问题坦齐的回答模棱两可，他只是说，“我们在资金的流动性上出了点问题”，同时他向银行家们信誓旦旦，如果不能对这这笔债券还本付息，他愿意以私人名义为银行家们的损失提供连带担保。 精明的银行家们还是嗅到了危险来临的气味，他们表示，只有一个办法，坦齐辞职。听到这个要求，坦齐显得有些惊讶，但为了使他的公司摆脱困境，他还是接受了他们的要求。 12 月 15 日他在董事会上正式辞职后，在银行家们的推荐下，在意大利商业界有妙手回春之美誉的企业家恩里克·邦迪就任新总裁。他上任后的第一个任务便是对公司的财务报表重新审核，还抛出了一个由意大利政府和银行界共同担保的拯救计划。而在此时，标准普尔已经将帕玛拉特公司的债券评级降为垃圾债券，其股票价格也正在以直线速度下跌。 圣诞节过后的第二天，坦齐回到意大利。12 月 27 日，在与邦迪会谈之后他被警方拘捕。在踏入警车时，他态度坦然，信心十足，微笑着向围拢的大批记者挥手致意。但 29 日和 30 日接受讯问后，他彻底崩溃了。他向警方承认帕玛拉特的财务亏空有大约 100 亿美元，远远超过此前预计的 80 亿美元。但他说他也不明白这些钱是怎么从资产负债表上消失的。根据米兰检察官的讯问笔录，他满腹委屈地说，他不是很懂会计方面的事情，这些事一般是由通纳、索尔达托和公司其他一些管理人员负责的。 坦齐所提到的通纳，曾经担任公司财务总监长达 16 年之久，是坦齐极为倚重的左右手，根据波契的供述，通纳也是公司大量欺诈事件里最主要的创意者。坦齐可能不知道，正是这 1 位通纳的供词直接导致了他的被捕。在波契自首后的第二天，检察官迅速传讯了通纳，明白大势已去的他在接受讯问后就滔滔不绝地讲了九个小时。他向检察官说，坦齐知道公司内部的所有问题，并且直接下令对这些问题进行隐瞒、欺诈和造假。而坦齐在审讯的过程中，也一直试图把责任全盘推给他的旧部下们。 与安然丑闻中复杂的关联交易和金融工具的运用相比，帕玛拉特作案手段的简单和业余则令人诧异。波契就向检察官详细供认了他是如何利用一个扫描仪和一台传真机制造了美国银行对 49 亿美元虚假账目的确认函的。他说，他从公司的旧文件中剪下来一个美国银行的徽记，用扫描仪扫描进电脑后打印出来，又在传真机里传真了多次。当被问及为什么要传真多次时，他的回答是，这样会使那个确认函显得更加真实可信一些。至于文件上美国银行职员阿涅斯·贝尔格蕾的签名，则是从公司的一堆旧信件中找出来再扫描进去的。这位美国银行普通的数据处理员表示她甚至连帕玛拉特公司的名字都从未听说过。选择美国银行完全是偶然的，通纳事后向检察官供认。就是这封信函确认，有高达 49 亿美元的存款归属于 Bonlat 财务公司，一家注册在开曼群岛的帕玛拉特公司的分支机构。负责 Bonlat 公司审计工作的均富会计师事务所在去年 3 月收到这个确认函后，将这笔