股权激励个人所得税解析.pdfVIP

股权激励个人所得税解析 股权激励个人所得税解析上市公司为了与员工之间建 立一种资本纽带关系，将企业效益与员工个人收益挂钩，减 少人才的流失，会选择对企业高管和技术骨干实施股权激励 政策。一、股权激励股权激励，实质上属于对职工的激励、 奖励或补偿，是一种以股份方式支付的职工薪酬。企业股权 激励分为股票期权、股票增值权、限制性股票三种方式。企 业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规 定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利 允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司 一定数量的股票。股票增值权是指上市公司授予公司员工在 未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升 所带来收益的权利。限制性股票是指上市公司按照股权激励 计划约定的条件， 授予公司员工一定数量本公司的股票。 二、 股权激励个所得税政策国家为了鼓励上市公司对员工实施 股权激励政策，先后下发了等一系列个税文件，规定对于上 市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其 中上市公司占控股企业的股份不低于 30% ，间接持股比例按 各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司的持股比例 超过 50% 的，按 100%计算，可以实施股权激励。同时还应 按规定向主管税务机关报备股权激励的有关资料。对符合上 述条件的员工取得的股权激励所得给予不直接并入当月所 得，而是平均分配到实际在境内工作月份，长于 12 个月按 12 个月进行计算单独缴纳个人所得税的税收优惠政策。 1、 财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所 得税问题的通知》 （财税[2005]35 号） 2 、国家税务总局《关 于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》 （国税函[2006]902 号） 3、国家税务总局《关于股权激励有 关个人所得税问题的通知》 （国税函[2009]461 号）4 、财政部、 国家税务总局《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收 个人所得税有关问题的通知》 （财税[2009]5 号） 5 、财政部、 国家税务总局《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个 人所得税有关问题的通知》 （财税[2009]40 号）、6、国家税务 总局《关于个人所得税有关问题的公告》 （ 国家税务总局公 告 2011 年第 27 号）下面我们举例分析计算。 【案例 1】A 企 业是一家上市公司，持有 B 企业 50% 的股份， B 企业持有 C 企业 30% 的股份；甲企业也是一家上市公司， 持有乙企业 40% 股份， 乙企业持有 C 企业 50% 的股份。 C 企业高管王某 2010 年 5 月 1 日取得授予的 A 公司股票期权 10,000 股，每股施 权价 5 元，约定两年后行权。王某还于 2011 年 1 月 5 日取 得公司授予 A 上市公司限制性股票 10,000 股，登记日股票 市价 9 元，取得时支付资金 30,000 元，锁定期一年，锁定期 满后一次解锁。另外，王某于 2010 年 6 月 1 日取得甲公司 10,000 股的股票增值权，当日股票收盘价 8 元，约定股票增