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第2章 注册会计师法律责任 ;学习内容;一、注册会计师法律责任的成因 （一）注册会计师法律责任的基本成因(P26) 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。;1．经营失败（P22） （1）经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 （2）经营失败的极端情况是申请破产。 2.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 3.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见（P22） 。;（二）注册会计师法律责任的社会原因（P23）： （1）消费者利益的保护主义兴起。 （2）有关审计保险论的运用。 （3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。;【例题·单选】关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（ ）。 A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 D、经营失败必然会导致审计失败;责任;Constructive fraud（推定欺诈）;三、注册会计师承担法律责任的种类（P29）;【例题·多选题】注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任( )。 A.重大过失 B.欺诈 C.行政责任 D.违约;【例题·判断题】只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（　）;§2-2 国外注册会计师的法律责任（了解）;§2-2 国外注册会计师的法律责任;§2-2 国外注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注??会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任;§2-3 中国注册会计师的法律责任; 2．利害关系人（第二条，P34） 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。 （1）事务所出具了不实报告； （2）信赖或者使用； （3）遭受损失。; 3．不实报告（第二条，P34） 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。 （1）会计师事务所违反了： ①法律法规（如：注册会计师法）；②执业准则（如：审计准则）；③诚信公允的原则 （2）报告存在： ①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。;【例题 ·多选】会计师事务所在违反下列（ ）规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。 A．法律法规 B．执业准则和规则 C．内部控制规范 D．诚信公允原则;【例题 ·单选】 ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 -利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（　）。 A．ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B．ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C．ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D．ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告;4．诉讼当事人列置（第三条，P34） （1）基本观点：在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。 （2）利害关系人未对被审计单