个人所得税筹划的几点思考.docx

个人所得税筹划的几点思考 个人所得税筹划的几点思考 个人所得税自 1799 年由英国首创，历经 2 个世纪的发展和完善， 已成为政府调节分配不公、 组织财政收入的重 要手段， 并成为大多数发达国家的主体税种， 发展迅速。 我国开征个 人所得税较晚， 1980 年第一次颁布《个人所得税税法》 ，仅对在华外 籍工作人员征收； 1986 年对国内公民开征个人收入调节税和对个体 工商户征收所得税； 1994 年三税合一， 实行新的 《个人所得税税法》 ； 1999 年 10 月对居民储蓄利息开征利息所得税。 20 多个年头， 经过几 番努力， 几番改进， 个人所得税征收发展是非常神速的： 从当初的年 收入 16 万元，发展到 2007 年的 791 亿元，增长了数万倍。 2005 年， 我国个人所得税收入已占全国财政收入的 6.6%，位列增值税、企业 所得税和营业税之后， 成为我国第四大税种。 从发展趋势来看， 无论 是从个人所得税收入的绝对数额还是比重上看， 都将继续呈现上升态 势。至此，个人所得税走进千家万户，与每个公民的利益直接相关， 引起老百姓的普遍关注。 一、现行个人所得税制存在的问题： （一）征收范围狭窄，难以发挥税收调节作用。 在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天， 我国现行的个人 所得税法，不像世界上许多国家那样几乎是对个人的全部 11 项所得 进行广泛征收， 在我国还规定对储蓄存款利息、 国债和国家发行的金 融债券利息实行免税，对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工 资、 福利费等也规定免税， 因此个人所得税征收范围相当狭窄。 狭窄 的征收范围，加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手 段， 一些走穴演员， 私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入。 这不仅不利于组织财政收入， 而且还不利于发挥税收调节人们收入的 作用。 （二） 工薪阶层成为实际纳税主体。 我国个人所得税主要来自劳 动所得， 尤其是工薪收入已成为个人所得税的主要收入来源， 工资薪 金项目占个人所得税收入的近 50%。统计数字表明， 在个人所得税中， 来自工资薪金所得、 利息股息红利所得、 偶然所得的部分呈上升趋势， 相应地来自私营企业主生产经营所得、 劳务报酬所得、 财产租赁所得 的部分呈下降趋势。其中，工资薪金所得个人所得税比重由 1994 年 的 38.7 ％提高到 2002 年的 46.4 ％； 利息股息红利所得个人所得税的 比重由 1994 年的 4.4 ％提高到 2002 年的 31.7 ％。私营企业主生产经 营所得个人所得税的比重从 1994 年的 46.1 ％下降到 2002 年的 15.3 ％； 企事业单位的承包承租经营所得个人所得税的比重从 3.9 ％ 下降到 2002 年的 1.9 ％。由于工资薪金所得和利息股息红利所得实 行了源泉扣缴的方法，税收流失相对较小，而且工薪所 得项目个人所得税增长远远高于职工工资总 额增长， 工薪阶层税收负担明显过重。 而在同等的税收环节中， 高收 入阶层税收负担极轻。 广州市 2000 年 84.69 亿的个人所得税收入中， 高收入者的税收仅占 2.33%。 私营企业主、 企业家、 电视节目主持人、 影星、歌星、律师、体育明星、时装模特、经济学家等高收入者所纳 的个人所得税呈下降趋势， 造成这种现象的原因是对这部分群体征管 不力， 没有起到对真正高收入者收入的调节作用。 个人所得税主要依 靠中低收入阶层， 这本身就加剧了征收困难， 也是不公平的， 我们把 这种现象称为个人所得税的“逆征收” 。我国工薪阶层成了个人所得 税的实际纳税主体， 未能体现再分配功能， 深深地损害了劳动者的利 益。 （三）最高边际税率形同虚设。我国工薪所得按 5%～45%的 9 级 超额累进税率计征，工薪阶层的收入扣除 2000 元后，只有极少部分 人须缴纳个人所得税， 而且这部分人中的绝大部分也只适用 5%和 10% 的前两档税率， 第 5 至 9 级税率基本上不发生作用， 部分税率并无实 用价值。特别是，我国最高税率 45%在现实中极少运用，只起象征性 作用，有其