合并财务报表编制培训教材.pptxVIP

2016合并财务报表编制一合并报表基础知识目录二基础的抵消分录CONTENT三常见报表系统四公司目前的合并报表编制一、合并报表基础知识《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》《企业会计准则第40号——合营安排》1.与合并报表相关的会计准则《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》一、合并报表基础知识吸收解释公告、年报通知等相关内容，完善准则体系适应企业实务需要2.准则发布的背景与国际准则修订趋同一、合并报表基础知识母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分以及企业所控制的结构化主体等）的主体。子公司，是指母公司控制的主体。3.合并报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合并报表基础知识A公司拥有B公司51%的表决权，C公司拥有B公司40%的表决权，其他表决权由数名公众股东持有；3.合并的范围公司章程规定，公司共有董事10名，其中A公司6名；以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。公司章程还规定，公司所有重大决策必须经过2/3以上董事的同意方有效；请问A公司拥有对B公司的控制权吗？一、合并报表基础知识控制=+对被投资者的权力承担或有权获得可变回报3.控制的定义及三要素控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相联系运用权力影响投资者的回报的能力一、合并报表基础知识?统一子公司采用的会计期间，使之与母公司保持一致；?统一子公司采用的会计政策，使之与母公司保持一致；?收集母子公司合并资料；?设置合并工作底稿，汇总母公司和子公司单体报表?编制调整和抵消分录?计算合并数额，填列合并报表4.合并财务报表编制的基本程序一合并报表基础知识目录二基础的抵消分录CONTENT三常见报表系统四公司目前的合并报表编制二、基础的抵消分录内部商品交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部债权债务的合并处理长期股权投资与所有者权益的合并处理二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）合并日1.抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 Cr：长期股权投资 少数股东权益二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）合并日后1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果?其他综合收益 Dr：长期股权投资 Cr：其他综合收益-本年?其他权益变动Dr：长期股权投资 Cr：资本公积-本年（1）投资当年?子公司盈利Dr：长期股权投资 Cr：投资收益?子公司亏损Dr：投资收益 Cr：长期股权投资?分派现金股利Dr：投资收益 Cr：长期股权投资二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）合并日后1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果（2）连续编制合并财务报表?资产类的，+年初，如资本公积-年初；?损益类的，未分配利润-年初举例：模拟报表二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）合并日后2.抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消母公司对子公司，子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益抵消 Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 Cr：长期股权投资 少数股东权益 Dr：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 Cr：提取盈余公积金 对所有者的分配 未分配利润-年末二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）合并日1.按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整2. 抵消分录按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整抵消分录 Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） Cr：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积/ 未分配利润（贷方差额） Dr：固定资产-原价 Cr：资本公积 Dr：资本公积 Cr：递延所得税负债二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）合并日后1.对子公司的财务报表进行调整2.长期股权投资由成本法调整为权益法的结果长期股权投资由成本法调整为权益法的结果对子公司的财务报表进行调整，使子公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 与同一控制下相同二、基础的抵消分录长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）合并日后3.抵消分录Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 商誉（借方差额） Cr：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（当年年末贷方差额）