购并日的合并财务报表介绍.pptxVIP

 购并日的合并财务报表;;本章重点;第一节 概述;一、合并财务报表的特点 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为财务主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。 特点 合并报表主体是报告主体 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法 ;与单个报表比较;;二、合并财务报表的合并理论;;;1、母公司理论 站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 ;2、实体理论 站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制； 合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。 ;3、所有权理论 着眼于母公司在子公司所持有的所有权。 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。 这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编制合并报表。 ;三、合并财务报表的合并范围;（一）“控制”的含义及其认定;（二）投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形： 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 ;（三）特殊目的主体 特殊目的主体，是指发起人为了实现某一特殊目的(如完成资产证券化等)而设立的一种特殊的主体,这些实体可以由主要受益者设立,也可以由其他投资者设立。特殊目的主体的主要受益者，享有和承担该实体经营活动所引起的主要收益和风险，而其他参与者（如其他投资者）则只提供资金并按协议或约定获得一定的报酬。 ;（四）不纳入合并财务报表的范围 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围： 1.已准备关停并转的子公司； 2.已宣告被清理整顿的原子公司； 3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司 4、母公司不能控制的其他被投资单位, 如联营企业、合营企业。 5、母公司不在控制 ;四、合并会计报表的种类;五、合并财务报表编制的原则和方法;（二）编制方法 同一控制下采用权益结合法，非同一控制下采用购买法 购买法： 1、子公司的可辨认资产与负债按控制权取得日的公允市价反映； 2、母公司本身的净资产按账面价值反映。 权益结合法：在抵消有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。 ;基础工作;基础工作;项目;关于调整分录;第二节 控制权取得日合并报表的编制;一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;投资建立全资子公司;→将母公司的“长期股权投资”账户余额与子公 司全部所有者权益抵消;2、购买子公司全部股份;;;;抵消分录I 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（获得股权公允价值） 抵消分录Ⅱ 借：股本（公允价值与账面价值差额） 盈余公积（公允价值与账面价值差额） 资本公积（公允价值与账面价值差额） 贷：商誉 ;;例：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中股本400万，留存收益100万，公允价值分别为405,115。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 确认记录 借：长期股权投资 520万 贷：银行存款 450万 营业外收入 70万 抵消分录 借：长期股权投资 520万 贷：股本 405万 留存收益 115万 ;;抵消分录Ⅰ 借：股本 （公允价值） 资本公积 （公允价值） 盈余公积 （公允价值） 贷：长期股权投资 （母公司购买成本） 商誉 （公允价值与成本差额) 抵消分录Ⅱ 借：（资产负债项目账面价值与公允价值调整额） 贷：商誉（调整额总计）;（二）母公司购买子公司部分股权 　一家公司尚未取得100%的股权，子公司的普通股中有一部分为母公司之外的股东所持有，这部分称为少数股权，需另设“少数股东权益”项目。;（1）以账面价值购入子公司部分股权 →将母公司对子公司的投资与子公司股权中中属于母公司权益的部分抵消，