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PAGE 1 PAGE 1 合同控税的三个新理念及案例讲解 合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一。作为企业的财务部门在进行账务处理时，一定要查看合同，依据合同付款、依据合同开具发票，依据合同进行账务处理，否则企业的账务中往往存在涉税风险。本文依据现代企业合同控税的实践，提出企业在合同控税的状况下，应当遵循以下三个新理念：一是合同与账务处理相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理相匹配。详细论述如下：  一、合同与账务处理相匹配  合同与账务处理相匹配的内涵是指企业在进行会计核算时，必需关注合同中的有些条款，例如货款结算时间和结算方式，货物移交时间对会计核算的影响。也就是说，合同打算账务处理，企业在对业务进行成本和收入核算的重要依据是经济交易合同。假如企业的账务处理与合同的商定不匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。企业做错账和做假账都会面临被税务稽查的风险。   （1）? 案情介绍  某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元，合同商定2013年6月20日收款。发出商品时的账务处理为：借：发出商品，贷：库存商品，但由于购货方到期未付款，企业在2013年6月20日就未作销售处理。2013年8月20日，购货方付款后企业作销售处理，账务处理为：借：银行存款?? 234万 ，贷：主营业务收入? 200万，贷：应交税费——应交增值税（销项）34万，并于2013年9月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2013年8月。某税务稽查局2013年10月对该企业检查时发觉了企业未按税法规定申报纳税的问题，赐予该生产企业延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的惩罚。  （2）涉税风险分析  依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务时间为书面合同商定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有商定收款日期的，则为货物发出的当天。依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令512号）第二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，其企业所得税的纳税义务时间为根据合同商定的收款日期确认收入的实现。基于以上两个法律规定，该生产企业没有根据合同中商定的收款时间履行纳税义务时间，其账务处理没有与合同相匹皮。因此，税务稽查局对该生产企业作出：延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的惩罚的打算是正确的。  （3）规避税收风险的方法  合同打算账务处理，合同与账务处理必需相匹配。假如合同与账务处理不匹配，要么是做假账，要么是做错账；假如账务要能经得起税务部门的检查，必需做到合同与账务相匹配。有鉴于此，生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，合同商定2013年6月20日收款，但由于购货方到期未付款，依据合同与账务相匹配的原理，当时应进行无票收入处理，其正确的账务处理应为：  ? 借：应收账款????? 234万  ???? 贷：主营业务收入? 200万（无票收入 ）  ?????? 应交税费——应交增值税（销项）34万  并于2013年7月份申报缴纳了增值税、企业所得税及城市维护建设费和教育费附加等相关税款，2013年8月20日，购货方付款并开具发票，企业进行如下账务处理：借：银行存款 234，贷：应收账款 234，同时，借：应收账款 34(红字），贷：应交税费——应交增值税（销项）34万（红字），借：应收账款 34(蓝字），贷：应交税费——应交增值税（蓝字）34 (蓝字）。由于税票所属期填写为2013年8月，存在销项税额，而该张增值税票上的销项已经在2013年7月份申报了，为了规避重复缴纳增值税，只在增值税申报系统中一般纳税人一栏中的减项栏中做减项处理即可。  当然，假如不根据以上方法进行处理规避税务风险，则必需修改合同，使修改后的合同与原来企业的账务处理相匹配。修改方法是，把原来销售合同中的购货方的付款时间修改为：2013年8月20日，这样根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令512号）第二十三条的规定，增值税和企业所得税的纳税义务时间是2013年8月份，在2013年9月进行申报，就可以规避税务稽查的风险。  二、合同与税务处理相匹配  基于合同打算业务流程，业务流程打算税收的规律，合同与税务处理