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PAGE 1 PAGE 1 可抵扣亏损的所得税处理  依据《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上列示的资产、负债根据会计准则规定确定的账面价值与根据税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即临时性差异分别确认为应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最终在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。  债务法核算的关键是确定临时性差异，而临时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，根据税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣临时性差异处理。  新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。对于根据税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣临时性差异具有同样的作用，均能够削减将来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣临时性差异，在企业估计将来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣临时性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，削减当期确认的所得税费用。  例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4 000万元，根据税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司估计其将来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。假定2007年及以后的年度会计利润均为 1 000万元，没有其他调整事项。经营亏损的会计处理和纳税调整如下：  项 目 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年  会计利润 -4000 1000 1000 1000 1000 1000  应纳税所得额-4000 0 0 0 1000  弥补的前期亏损0 1000 1000 1000 1000  未弥补的前期亏损0 3000 2000 1000 0  可抵扣临时性差异或转回4000 1000 1000 1000 1 000  确认的递延所得税资产或转回1000 250 250 250 250  1．2006年亏损发生时：  会计利润为：-4000万元  应纳税所得额为：-4000万元  应纳所得税为：0万元  递延所得税资产为：4000×25%=1 000（万元）  递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=O-（1 000-0）=-1 000（万元）  所得税费用：当期所得税+递延所得税=0+（-1 000） =-1 000（万元）  净利润=-4 000-（-1 000）=-3 000（万元）  会计分录为：  借：递延所得税资产  贷：所得税费用 10 000 000  2．2007年度可抵扣亏损转回时：  会计利润为：1 000万元  应纳税所得额为：1 000-1 000=0（万元）  应纳所得税为：0万元  期初递延所得税资产：1 000万元  递延所得税资产转回：1 000×25%=250（万元）  期末递延所得税资产：750万元  递延所得税资产削减：250万元  递延所得税为：0-（750-1 000）=250（万元）  所得税费用为：0+250=250（万元）  净利润为：1 000-250=750（万元）  会计分录为：  借：所得税费用 2 500 000  贷：递延所得税资产 2 500000  2008年至2010年的会计处理和税务处理与2007年的处理是相同的，至2010年递延所得税资产借方余额为0.  2007年到2010年的累积净利润：750×4+1 000×（1-25%）=3 750（万元）  3．假如2007年实现会计利润5 000万元，则：  应纳税所得额为：5 000-4000=1 000（万元）  应纳所得税为：1 000×25%=250（万元）  期初递延所得税资产为：1 000万元  递延所得税资产转回：4 000×25%=1 000（万元）  期末