新三板上市公司关联交易的审计操作实务 新三板申报关联交易的财务审计操作指引.pdfVIP

上市公司关联交易的审计操作实务 关联方关系及其交易上市公司财务审计的重要领域之一，而且重 大错报风险及审计风险较高。本文拟从上市关联方交易的内涵出发， 分析上市公司发生关联方交易的原因、相关披露规定，提出关于上市 关联交易的审计策略，为有效地控制审计风险、避免审计失败提供参 考。 上市公司关联交易是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关 联人之间发生的可能导致转移资源或者义务的事项，主要包括： （一）购买或者出售资产，例如：子公司从其母公司购买房产或 设备等； （二）对外投资； （三）提供财务资助；例如：母公司利用集团内部的金融机构贷 款给子公司，母公司向子公司购入股份、投入资金等。 （四）提供担保，例如：母公司为子公司借款提供担保 （五）租入或者租出资产； （六）委托或者受托管理资产和业务； （七）赠与或者受赠资产； （八）债权、债务重组； （九）签订许可使用协议； （十）转让或者受让研究与开发项目； （十一）购买原材料、燃料、动力； （十二）销售产品、商品，例如：企业集团中的成员之间相互销 售或购买商品； （十三）提供或者接受劳务； （十四）委托或者受托销售； （十五）在关联人的财务公司存贷款； （十六）与关联人共同投资。 （十七）根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资 源或者义务转移的事项。（十八）其他不容易引起重视的关联事项。 在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联 交易，对准则要求披露的如关键管理人员报酬、费用分割等关联 交易也应予以充分关注。 其实，关联交易就其本身的性质而言是中性的，是一种合法的、 常见的商业交易行为，但是由于我国上市公司常常通过不正当关联交 易牟取私利，例如：关联方通过与上市公司进行资产交易把大量优资 资产注入上市公司，粉饰业绩；关联方占用上市公司资金或利用上市 公司资信取得贷款；或者替上市公司转移利润，逃避纳税等等。我国 的关联交易具有名目繁多、交易频繁、涉及面广又极不规范等特点， 导致了关联方交易问题错综复杂、规模增长，审计风险较高，以借壳 上市的关联交易为例，据统计，2008年至2012年我国并购市场借壳 上市交易整体呈现增长，交易完成案例数量由2008年6起增至2012 年20起，累计增幅达233%，交易完成规模由99.49亿元增至557.59 亿元，累计增幅达460%。2013 年初至今，借壳交易宣布数量骤增至 13起，与2012年全年宣布案例基本持平，凸显出今年以来的借壳交 易活跃度骤升的态势。 我国上市公司产生不正当关联交易的主要原因在于：1.上市公司 的制度不完善。例如：（1）因上市公司法人治理结构的不完善，使得 大多数非流通股（法人股和国家股）占股本比例较高，造成了流通股 股东成为上市公司赖以发展的资金主要来源，而流通股股东却无法对 上市公司关联交易进行有效监督。（2）国企改制后不合理的上市模式。 许多国企改制成上市公司后，在资金、财务、人员管理等多方面与原 母公司仍存在千丝万缕的关系，使得上市公司与母公司及其他关联方 之间关联交易时有发生。2.上市公司关联交易转移价格决策的缺陷。 理论上，上市公司的全体股东都有权力参与重大关联交易的定价决策， 但在实际操作中，决定关联交易转移价格方案是由少数大股东控制和 操纵的。 一、关于上市关联交易的披露规定 为规范上市公司关联交易，我国不断出台上市关联交易的披露要 求和监管制度。例如：根据规定，在上市公司与关联方发生交易的情 况下，应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其 交易要素，这些要素一般包括：（1）交易的金额或相应比例；（2）未 结算项目的金额或相应比例；（3）定价政策。但正如上文所述，我国 特有的上市改造模式、不尽完善的制度环境使得不正当关联交易仍时 有发生。许多上市公司为了粉饰业绩以达到闯关过会或者操纵利润， 更是铤而走险，导致各种违法违规关联交易行为的发生，例如：1.2014 年2 月，青海贤成矿业股份有限公司因其在2009年-2011 年年度报 告未披露借款担保事项，2012 年年度报告未及时披露 24，147 万元 人民币银行存款被法院冻结事项，未披露向实际控制人黄贤优控制的 广州华胜等3 家机构划转45，000万元人民币非经营性资金的关联交 易和相关担保事项，该公司的主要负责人臧静涛被