第五章债权性和股权性投资1.pptx

第五章 债权性与权益性投资Chapter 5 Investment;一、投资的概念;二、投资的分类;第二节 交易性金融资产 ;金融资产分类与计量;（二）交易性金融资产有关帐户的设置; ; 投资收益? ; 二、交易性金融资产确认与计量; 2.终止确认 当企业交易性金融资产符合以下条件之一时，应当将其终止确认：;（二）交易性金融资产计量 1.初始计量 按其公允价值计量。其相关交易费用应当直接计入当期损益。 2.后续计量 按其公允价值计量。交易性金融资产因公允价值变动而形成的利得或损失,应当计入当期损益。;三、交易性金融资产核算 (一) 交易性金融资产的取得; 佣金及其他必要支出可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。; (二)交易性金融资产在持有期间取得的现金股利或利息; (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计 入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 举例见P93 【例5】【例6】;处置交易性金融资产，增加货币资金，借记“银行存款”等科目，注销金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，增减投资收益，贷记或借记“投资收益”科目。 结转公允价值变动损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 ;一、持有至到期投资的特征;二、持有至到期投资的买价与面值 主要受债券票面利率与市场利率关系的影响;按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始投资成本。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期应收项目处理。; 账户设置; 账户设置;债券借差（溢价）贷差（折价）;【例1】 北方公司2006年1月1日购入A公司当日发行的三年期债券100 000元，准备将其持有至到期日。债券年利率为12％，采取到期一次还本分年付息方式发行，北方公司实际支付价款l00 000元，未支付交易费。;【例2】康柏公司于2006年5月31日购入B公司当日发行债券，支付款项25 808元，债券面值25 000元的四年期债券，票面利率为11％，兴华公司每年5月31日和11月30日各付息一次，2010年5月31日期满。经计算实际利率为10%。;【例3】假定兴华公司2006年6月30日购入C公司当日发行债券，实际支付价款24 080元，债券面值25 000元，票面年利率为11％，期限5年，兴华公司每年6月30日与12月31日各付息一次。经计算，实际利率12％。; 三、持有至到期投资的后续计量; (一)债券计息;【例４】 承【例１】北方公司每年末计算所持A公司债券投资收益。;确定实际利率，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 ; 债券溢价摊销的含义; 债券溢价摊销的方法 （1）直线摊销法 ;【例5】承例2康柏公司采用直线法摊销溢价，计算投资收益;（ 2 ）实际利率摊销法;若康柏公司期末摊销溢价，计算投资收益，采用实际利率法。; 债券折价摊销的含义; 债券折价摊销的方法 （1）直线摊销法 ;【例6】承例3兴华公司采用直线法摊销折价，计算投资收益;（ 2 ）实际利率摊销法;若兴华公司期末摊销折价，计算投资收益，采用实际利率法。;采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券摊余成本。 若实际利率与名义（票面）利率相差不多，计算的利息收入相差很少，可采用名义利率计算摊余成本; (三)投资收回 ;到期兑付收回本息;【例7】 承例4北方公司2008年12月31日，债券到期，收回债券本金和最后一期利息。; 四、投资项目之间的转换;相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时:;持有至到期投资重分类的会计处理;五、持有至到期投资的减值;持有至到期投资减值损失的确认;持有至到期投资减值损失的转回; 账户设置;没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。;可供出售的金融资产的核算;期末计量;帐户的设置：;【例】 20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元）