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PAGE 1 PAGE 1 滩涂的企业所得税的税务筹划  滩涂的企业所得税的税务筹划  滩涂属于土地资源，具有后发优势，与滩涂相关的产业无不与种植业、捕捞业、养殖业等相关联，与农产品初加工、深加工等产业互联互通。因此，可以充分利用新所得税法的优待政策，筹划好滩涂涉税事项，使滩涂的后发优势得以长足进展。  （一）政策依据  1、涉农税收免减税规定。《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优待”政策中，第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得”；企业所得税法实施条例对“农、林、牧、渔业项目”作了进一步的细化。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：  （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：  1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；  2、农作物新品种的选育；  3、中药材的种植；  4、林木的培育和种植；  5、牲畜、家禽的饲养；  6、林产品的采集；  7、浇灌、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和修理等农、林、牧、渔服务业项目  8、远洋捕捞。  （二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：  1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；  2、海水养殖、内陆养殖。  企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优待。“充分利用上述免减税收优待政策，不仅可以更好更快地发展第一产业，同时也能为第二产业降低税收成本，促进第二产业更好更快地发展，形成产业之间的良性循环与互动。  2、权益性投资收益免税优待政策规定。《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优待”政策中第二十六条明确规定，企业的下列收入为免税收入：“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。所谓“符合条件的”，《企业所得税法实施条例》第八十三条解释为“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”它是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有全部权的投资。  3、小型微利企业优待政策。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条将符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业在国民经济中占特别地位，借鉴国际做法，国家对小型微利企业仍实行优待税率政策，以帮助企业做大做强。  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：  （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；  （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。  （二）筹划思路  一是充分利用免减税政策。在广袤的沿海滩涂，如繁星般点缀着以著名全国“射阳大米”、“洋马菊花”为品牌的种植，以各种海鲜产品为特征的远洋捕捞，以滩涂奶牛场为特色的牲畜饲养……这些产业和项目根据《中华人民共和国企业所得税法》第四章“税收优待”的政策规定可以享受企业所得税免税待遇，另依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。因此，要鼓舞各种成份企业和汲取外资到滩涂来投资垦殖创业。  案例分析  方案一：王某承包滩涂1000亩，注册成立了一人有限公司，系小规模纳税人，从事水稻种植并进行稻米加工销售，2008年收获水稻55万公斤，其中用于大米加工30万公斤，直接销售25万公斤，取得收入30万元。该企业平均出米率为70%，皮糠14%，稻壳13%，加工大米每公斤耗电0.032度，电价按0.735元／度计算，加工每公斤大米耗电0.02352元。2008年销售大米21万公斤，取得销售收入75.60万元。由于水稻、大米属于“自产农业产品”，依据财政部国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知（财税52号），销售收入可以免征增值税；水稻属“谷物的种植”、大米加工属“农产品初加工”根据新所得税法可以免征企业所得税。因此，该企业这两项