第十一章 长期负债及借款费用.pptx

第十一章 长期负债及借款费用 ;第一节 长期负债; 长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。 一、长期借款 账务处理如下： 1、借入各种长期借款时， 借：银行存款 （按实际收到的款项） 长期借款——利息调整 （差额） 贷：长期借款——本金 ;2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时： 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等 贷：应付利息 / 长期借款——应计利息 长期借款——利息调整 说明： 应付利息 对于一次还本分次付息的长期借款（付息时间一般短于或等于一年。）。 长期借款——应计利息 对于一次还本付息的长期借款。 无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”，其计算方式均为“借款本金 合同利率”。 借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余成本 实际利率”。;3、企业归还长期借款时: 借：长期借款——本金 在建工程 / 财务费用 / 制造费用等 贷：长期借款——利息调整 （转销的利息调整金额） 银行存款 （实际归还的款项） 例11——1 P180 二、应付债券 （一）一般公司债券1.公司债券的发行 三种发行价的认定 条件 当市率大于面率时 当市率小于面率时 当市率等于面率时 发行价格 折价 溢价 平价 　例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。　 ;（1）企业发行债券时： 借：银行存款等 （实际收到的款项） 应付债券——利息调整 （差额） 贷：应付债券——面值 （按债券面值记入） ——利息调整 （差额） （2）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 资产负债表日， 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等 应付债券——利息调整 贷：应付利息 / 应付债券——应计利息 应付债券——利息调整 ;（3）债券偿还时： 采用一次还本付息方式的； 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款等 采用一次还本、分期付息方式的； 借：应付利息 （每期支付利息时） 贷：银行存款 借：应付债券——面值 （债券到期偿还本金并支付最后一期利息时） 在建工程 / 财务费用等 应付债券——利息调整 贷：银行存款 应付债券——利息调整 ;例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元，发行价格总额为230000万元；支付发行费用200万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元 。;2009年1月1日 借：银行存款 （230000-200+150）229950 贷：应付债券——面值 200000 ——利息调整 29950 2009年12月31日 借：财务费用 （229950*4%）9198 应付债券——利息调整 802 贷：应付利息 （200000*5%）10000 同时； 借：应付利息 10000 贷：银行存款 10000 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802 =229148万元 ;2010年12月31日 借：财务费用 【（229950-802）*4%】9165.92 应付债券——利息调整 834.08 贷：应付利息