股权取得日合并报表的编制.pptxVIP

第五节 股权取得日合并报表的编制;一、购买法下合并日合并报表的编制;编制抵消分录;将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益;P235页例10-1 非同一控制下的控股合并 假定P公司1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。 购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示. 在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2. 假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。;;1、购买日P公司长期股权投资的会计处理 按照我国现行会计准则的规定，对子公司的长期股权投资要采用成本法进行会计处理。母公司在购买日对投资的会计处理，关键是正确认定购买日，确定购买成本（合并成本）。 因此可知:P公司为购买方,S公司为被购买方； 购买日为2007年1月1日, 合并成本为212 000元。 1月1日，P公司应编制如下会计分录: 借:长期股权投资——S公司 212 000 贷：银行存款 212 000;(1)将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产公允价值的20%确认为少数股东权益,差异确认为合并价差. 借:股 本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 合并价差 52 800 贷：长期股权投资——S公司 212 000 少数股东权益 50 800;（2）冲销合并价差，将S公司各项资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉 8 800 贷：存货 10 000 合并价差 52 800;也可以作以下分录： 借：股 本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 固定资产 50 000 应付债券 4 000 商 誉 8 800 贷：存货 10 000 长期股权投资——S公司 212 000 少数股东权益 50 800;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值210000万，公允价值254000万，合并方支付的合并对价212000万，取得被并方80%的控股权。 ;P公司编制的合并资产负债表工作底稿如表10-4所示;二、 控制权取得日后第一年的工作底稿;1、2007年度P公司长期股权投资的会计处理 根据企业会计准则的规定，2007年P公司没有发放股利,成本法下P公司对S公司的投资不作账务处理。 2、2007年度P公司合并财务报表的编制 在权益法下,母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。;假定合并价差的分配与摊销如表10-5所示;2007年S公司净利润的调整与分配的计算如表10-6所示。;2007年末，P公司如果采用权益法,应记录来自S公司的投资收益为20 400元,同时增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 —损益调整 20400 贷：投资收益 20400 权益法：投资余额为232 400元(212 000+20 400) 在控制权取得日后的第一年 （1）抵销S公司2007年度提取的盈余公积。 借：盈余公积 2 100 贷：提取盈余公积 2 100 ;（2）将P公司对S公司的长期股权投资年初余额同相应的S公司所有者权益抵销。 借：股本——普通股 50