非贸易项下对外支付的税收风险.pptxVIP

非贸易项下对外支付款项税收风险分析 ;内 容;一、对外支付发生的涉税事项;（一）什么是非居民企业？;非居民企业分为两种类型： ;（二）涉税事项介绍 ; ;自2008年1月1日起，我国金融机构向境外外国银行支付的存、贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付的存、贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 我国境内机构向我国银行的境外分行支付的存、贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 ;租金的概念 非居民企业将其拥有的财产租赁给中国境内企业、机构或个人使用而取得的租赁收入（包括承租方支付的包装费、运输费、保险费、资料费等费用），其中租赁财产包括：机器设备、科学仪器、房屋建筑物、信息传输设备、卫星、电缆、光导纤维等通讯线路或其他类似设施。 ;特许权使用费的概念 非居民企业向中国居民或个人提供专利权、专有技术、商标权、著作权、版权等使用权所收取的使用费。 提供专利权、专有技术所收取的使用费包括与其有关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费（包括中国境外发生的人员技术培训费）以及其他有关费用。 ;财产转让收益的概念 非居民企业取得的财产转让收益、包括转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权、企业股权等财产而取得的收益。 ; ;（三）涉税事项与支付人的关系;营业税规定 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 《营业税暂行条例》第十一条 ;企业所得税规定： 非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得，以及在中国境内取得承包工程作业和提供劳务所得并实行指定扣缴的，应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。以扣缴义务人所在地为纳税申报地点，按次或按期进行所得税申报，并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。 ;（四）上述所得所涉及的主要税种;（五）涉税项目的税率规定;营业税税率 交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业 5%邮电通信业 3%文化体育业 3%娱乐业 5%-20%服务业 5%转让无形资产 5%销售不动产 5% ;企业所得税税率 （一）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。企业所得税税率为25％。　　（二）对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，转让财产所得以及其他所得应当按规定缴纳企业所得税。适用税率为20％，减按10％的税率征收。 ;（六）税款的计算;营业税 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额＝营业额×税率　　营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。 ;企业所得税 　扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率　　应纳税所得额是指依照企业所得税法规定计算的下列应纳税所得额：　　（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。　　（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。　　（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的限制税率。 ;扣缴义务人与非居民企业签订包税业务合同时怎么计算应纳税额？ 凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 企业所得税的计算公式为： 扣缴企业所得税=支付金额÷[1－非居民企 业所得税实际征收率－营业税税率×（1＋各地 方税税率和）]×非居民企业所得税实际征收率;二、扣缴义务人怎样履行扣缴义务？ ;登记。 扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 ;备案。 扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相