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同一控制下关联企业之间无偿划转股权或资产会计及税务处理 同一控制下关联企业之间无偿划转股权或资产会计及税务处理 PAGE / NUMPAGESPAGE 同一控制下关联企业之间无偿划转股权或资产会计及税务处理 .. 同一控制下的关系公司之间无偿划转股权或财产的会计与税务办理 1、同一控制下的关系公司之间股权或财产无偿划转的会计办理 在实践中，关系公司之间股权或财产无偿划转问题， 一般只会发生在同一控制下的关系公司 之间，即财产或股权无偿划转发生在 100%直接控制的居民公司之间，以及受同一或同样多 家居民公司 100%直接控制的居民公司之间。所以，同一控制下的关系公司之间股权或财产 无偿划转的会计核算的本质是同一控制下的股权支付对价的公司归并行为， 其会计核算的依 据是CAS2〔2014〕第五条的规定。 CAS2〔2014〕第五条规定： “公司归并形成的长久股权 投资，应当在归并日依据被归并方所有者权益在最后控制方归并财务报表中的账面价值的份 额作为长久股权投资的初始投资成本。 即依据被归并方所有者权益在最后控制方归并财务报 表中的账面价值的份额作为长久股权投资的初始投资成本。 ” 详细账务办理时，划入方按所享有的被划转公司划转日所有者权益账面价值的份额， 借记“长 期股权投资”科目，按公司总部对其增添的投资额，贷记“实收资本”科目，按其差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留 存利润。在现真相况中，因为被划转公司的所有者权益账面价值有为正数的状况， 也有为负 数的状况，所以，划入方在确认长久股权投资的初始成本时，又有不一样确实认方法。 （1）被划转公司所有者权益为正数时的账务办理。被划转公司所有者权益为正数时，划入方应按所享有的被划转公司划转日所有者权益账面价值的份额直接确认长久股权投资初始投资成本。 例1：A公司和B公司是甲公司所属的两家全资子公司， C公司是A公司所属全资子公司， 甲公司内所有公司均采纳一致的会计政策。 依据甲公司专业化重组需要， 甲公司总部要求 A 公司将所持 C公司的所有股权无偿划转给 B公司，划转基准日为 2014年12月31日。甲集 团总部依据 A公司所持 C公司股份调整对 A和B公司的长久股权投资。划转基准日 A公司 对C公司的长久股权投资额为 1000万元，C公司和B公司的所有者权益状况如表 1。 表12014年12月31日单位：万元项目 ;.. .. 公司 公司 实收资本 资本公积 盈利公积 未分派利润 所有者权益总数 2014年12月31日，波及归并事项各方应做以下账务办理： ;.. .. 第一，划转基准日，甲公司总部依据 A公司减少的长久股权投资做以下的账务办理 (单位： 万元，下同)： 借：长久股权投资 ——B公司1000 贷：长久股权投资 ——A公司1000 第二，A公司依据减少的长久股权投资和实收资本做以下账务办理： 借：实收资本——甲公司总部1000 贷：长久股权投资 ——C公司1000 第三，B公司依据增添的实收资本和 C公司划转基准日的净财产做以下账务办理：借：长 期股权投资——C公司2400 贷：实收资本——甲公司总部1000 资本公积——资本溢价1400 (4)C公司变换股东做以下账务办理： 借：实收资本——A公司1000 贷：实收资本——B公司1000 例2：假定例1中其余条件不变， C公司的所有者权益如表2。 表2：2014年12月31日单位：万元项目 公司 实收资本 ;.. .. 资本公积 盈利公积 未分派利润 所有者权益总数 此时其余公司的账务办理同例1，B公司应依据增添的实收资本和自己的资本公积、保存利润及C公司划转基准日的净财产做以下账务办理： 借：长久股权投资 ——C公司500 资本公积——资本溢价 200 盈利公积 100 未分派利润 200 贷：实收资本——甲公司总部 1000 （2）被划转公司所有者权益为负数时的账务办理。 在被划转公司所有者权益为负数的状况下， 划入方应按所享有的被划转公司划转日所有者权 益账面价值份额，借记负的长久股权投资。可是， 以负数形式反应公司的长久财产，明显是 ;.. .. 不切合财产确实认条件。所以这类状况下，划入公司确认的长久股权投资最低只好为零。对于被划转公司划转日负的所有者权益与零之间的差额，既不切合欠债确实认条件也不切合 第8/12页 权益确实认条件，所以应在账外备查登记。 例3、假定例 1中的其余条件不变， C公司的所有者权益如表 3。 表3：2014年12月31日单位：万元项目 公司 实收资本 资本公积 盈利公积 未分派利润 所有者权益总数 ;.. .. 这类状况下，其余公司的账务办理同例1，B公司依据增添的实收资本和自己的资本公积、保存利润及C公司划转基准日