《企业会计准则(10)__债务重组》.pptxVIP

《企业会计准则》讲解 —— 债务重组 南京审计学院 路国平 《企业会计准则第12号－－债务重组》主要内容一、制定和修订背景二、债务重组的范围三、债务重组的方式四、非现金资产的公允价值计量五、债务重组的会计处理六、财务报表披露一、制定和修订背景1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订二、债务重组的范围债务重组——指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 三、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件　（四）混合重组 四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 （三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值； 该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值； 在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。10、市场销售中最重要的字就是“问”。11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。 五、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的 债务人的会计处理 —→应将支付的现金重组债务的账面价值的差额 —→作为重组利得，确认为当期损益 债权人的会计处理 —→应当将收到的现金重组债权的账面余额的差额 —→确认为债务重组损失，计入当期损益　债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失 例1：2005年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。 甲公司和乙公司的会计处理如下： （1）乙公司会计处理如下： 借：应付账款 100 贷：银行存款 　　　　　 　 60 营业外收入——债务重组利得　40 （2）甲公司会计处理如下： 借：银行存款 　　　 60 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 30 贷：应收账款 　 100 在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 60 坏账准备 50 贷：应收账款 　 100 资产减值损失 10 2、以非现金资