构建我国税收风险识别体系.pptxVIP

构建我国税收风险识别体系研究 ;背景;2015 全国税收工作会议;主要内容：;一、税收风险管理概述 ;;（二）什么是税收风险管理;税收遵从风险管理;;（三）风险识别的层次;二、宏观层面的税收风险识别方法;2012年9月28日总局党组中心组学习税收流失估算专题;征科司测算方案的总体架构;;;;;;3-5 运行过程;;（一）税收流失估算研究概述;;2008年初，根据局领导“开展税收收入能力估算，服务税收管理决策”的指示，我司正式重新启动税收收入能力（税收流失）估算工作。 首先，选择税制设计相对简单明晰、数据基础相对较好的国内增值税进行流失估算，研究构建了投入产出估算模型和随机边界估算模型。 其次，为对我国总体税收流失有一个基本了解，我司探索利用随机边界模型估算了总体税收流失情况。 第三，为加快推进税收流失估算工作，遵照局领导指示，我们同时启动营业税和企业所得税流失估算的研究工作。;2009年，根据局领导指示，我司组织召开了国内增值税流失估算模型评估会。解学智副局长出席会议，并对我司的估算工作给予了充分肯定。 2010年，为配合营业税改增值税测算工作，我司研究完成了营业税流失估算，并开始启动企业所得税流失估算工作。 2011年9月，我司与四川省国税局、地税局共同制定了企业所得税流失估算试点方案，选定乐山市作为企业所得税流失估算的试点单位 ;2.国外经验借鉴;据IRS于2011年公布的结果显示，2006年美国全部联邦税收流失4500亿美元，税收流失率为16.9%；其中，个人所得税流失2960亿美元，公司所得税流失710亿美元，工薪税流失760亿美元，财产税流失40亿美元，消费税流失1亿美元。 IRS将纳税人分为“未申报”、“低申报”和“欠税”三种类型，针对不同类型纳税人的行为特征和个人所得税、公司所得税等不同税制的特点，研究开发不同的估算方法。 美国联邦以所得税为主体，IRS研究开发出从微观数据出发、分层抽样、排查疑点、审计调查、统计推断的估算方法，并应用“发现控制模型”对未能发现的流失额进行纠正，为世界首创。 ;（2）英国的经验和做法;HMRC对增值税、消费税等采用自上而下的方法，即利用国民经济???算数据和行业调查数据进行总体估算； 对个人所得税、社会保险税和资本利得税，以及中小型企业的公司所得税，借鉴美国的做法，即先抽取样本，进行审计，然后再推断总体； 对大型企业，也比照美国做法，采用普遍审计的方法，据此来把握其流失状况。 ;3.我国税收流失估算方法体系;;（二）微观随机审计模拟模型;当前，从微观数据出发，利用统计推断原理，估算税制复杂的直接税税收流失，已成为欧美国家唯一选择。 我司借鉴欧美国家经验，设计了适合我国税制实际的微观模拟方法，并在四川省乐山市国、地税局开展了企业所得税流失估算试点，取得了突破性进展。;1.微观模拟方法的基本思路;;;调查审计环节分为案头审核和实地调查两个阶段，案头审核即根据纳税人报送的财务报表、申报表及第三方信息等，对被调查对象涉税风险进行初步判断； 实地调查是在案头审核的基础上，对固化在业务循环中的各会计科目下的基本涉税风险点，按照对应的审计程序对相关会计科目进行实地审核，调查出样本企业的税收流失。;;;自下而上方法的优缺点：;2.试点工作创新之处;业务标准：调查工作用表体系;;;;;;3.主要估算结果;分企业规模看，流失率与企业规模成反比，微型企业流失率最高。;由于样本量的限制，对于一些有意义的风险点，我们无法根据统计推断的方法，得到总体情况。 但仅仅根据样本情况，我们依然可以发现一些有用的结论。 待全国推广、样本量扩大后，有望实现更加深入的分析。 比如，对于查账征收企业，低申报所得额主要体现在7个业务环节，涉及46个会计科目的144个风险点。 ;从流失环节来看，低申报所得额排前三位的分别是应付薪酬及其他环节、销售与收款环节和投资与筹资环节。占比如下：;从会计科目看，46个会计科目中，涉及低申报所得额比重最高的5个会计科目分别是应付职工薪酬、管理费用、递延收益、主营业务收入、营业外收入。占比如下：;从涉税风险点看，144个风险点中，低申报所得额比重最高的5个风险点分别是： 递延收益补贴收入未计入当期损益（10%） 营业外收入补贴收入未确认收入（9.7%） 实际发放的工资薪金支出不准确或未按规定进行纳税调整（9.3%） 管理费用支出与取得收入无关或不合理（7.1%） 人为滞后销售入账时间（6%）;从流失项目看，收入类问题重点体现在5个方面： 已实现销售挂往来账未及时确认收入（30.6% ） 政府补贴收入计入递延收益纳税调整不准确（ 24.8%） 不征税收入申报不准确（ 17.3%） 其他未按会计制度或准则规定的时限和金额少确认收入（ 14.2%） 会计与税法处理存在差异的其他收入纳税调整不