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PAGE / NUMPAGES 研发花费加计扣除政策梳理 作者：百丞税务秘书根源：百丞税务秘书 2009 年度的公司所得税汇算清缴工作将在 5 月 31 日截止，新税法实行以后一般公司能享遇到的税收优惠政策已不是太多，研发花费加计扣除无疑成了大 家争相享受的美食，《对于印发 公司研究开发花费税前扣除管理方法 [试行 ]的通知》 (国税发 [2008]116 号)对研发花费加计扣除的一些基本要求进行明确，但 是实质履行过程中究竟哪些花费能够加计扣除，研发花费能否需要外面立项， 公司内部立项能否可行，能否需要中介机构出具判定报告，国税发 [2008]116 号文对此并未进项明确，下边我们联合各省有关政策来看一下公司在享受研发费 用加计扣除过程中可能会碰到的一些问题，以期给纳税人供给一点帮助。 一、可加计扣除的研究开发花费范围 国税发 [2008]116 号文规定，可加计扣除的研发花费包含： (一)新产品设计费、新工艺规程拟订费以及与研发活动直接有关的技术图书资料费、资料翻译费。 (二)从事研发活动直接耗费的资料、燃料和动力花费。 (三)任职直接从事研发活感人员的薪资、薪金、奖金、津贴、补助。 (四)特意用于研发活动的仪器、设施的折旧费或租借费。 (五)特意用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形财产的摊销费 用。 (六)特意用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 (七)勘探开发技术的现场试验费。 (八)研发成就的论证、评审、查收花费。 从国税发 [2008]116 号文及大连国税、青岛国税、青岛地税的文件来看，以下花费不同意加计扣除： 1 / 6 1、公司为直接从事研发活动的任职人员缴纳的社会保险费、住宅公积金等花费、公司研发机构的管理人员花费以及外聘研发人员的劳务花费； 2、用于研发活动的房子的折旧费或租借费，以及仪器、设施、房子等有关 固定财产的运转保护、维修等花费。特意用于研发活动的设施不含汽车等交通运输工具； 3、公司研发部门发生的用于非本公司研发活动的仪器设施折旧费； 4、用 于中间试验和产品试制的设施调整及查验费，样品、样机及一般测试手段购买费，试制产品的查验费等。 5、与研发活动直接有关的其余花费，包含会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培育费、专家咨询费、业务款待费等。 个别省市对此有更为严格和明细的规定： 1、大连国税规定，研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为公司 用于销售产品的构成部分的，其研发品成本中的资料、燃料及动力等花费，不得加计扣除。 2、青国税发 [2010]9 号和青地税函 [2010]2 号规定，研发成就的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等花费，不得加计扣除。 公司在申请研发花费加计扣除时必定注意掌握好能够加计扣除的研发花费范围，以防备因任意扩大研发花费范围或许对研发花费掌握不正确可能带来的税收风险。在此，特别提示纳税人注意，能够加计扣除的研发花费范围要远远小于申请高新技术公司中所用到的研发花费，纳税人千万别把两个研发花费范围混杂。 二、能否需要外面立项证明文件 国税发 [2008]116 号第十一条规定：公司申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送以下资料： (一)自主、拜托、合作研究开发项目计划书和研究开发费估算。 2 / 6 (二)自主、拜托、合作研究开发特意机构或项目组的编制状况和专业人员名 单。 (三)自主、拜托、合作研究开发项目当年研究开发花费发生状况归集表。 (四)公司总经理办公会或董事会对于自主、拜托、合作研究开发项目立项的决策文件。 (五)拜托、合作研究开发项目的合同或协议。 (六)研究开发项目的功效状况说明、研究成就报告等资料。 从 116 号文件来看，国家并未明确要求供给外面立项证明文件，也就是说公司内部立项也能够享受研发花费加计扣除，那么各省在实质履行中怎样掌握的呢？从各省下发的文件来看，为了证明公司的研发项目属于《国家要点支持 的高新技术领域》和《目前优先发展的高技术家产化要点领域指南 (2007 年度)》（以下简称两个领域）的范围，税务机关一般要求供给政府科技部门对于研发项目的判定建议。目前要求供给政府科技部门判定建议书的省份有：贵州省（黔科通 [2009]126 号）、广州市（穗国税发 [2009]109 号）、天津市（津科政[2009]48 号）、安徽省（皖地税 [2009]11 号）、河南、山东等。 河南省豫科 [2009]101 号文件规定，以下公司应供给省级科技行政管理部门的研究开发项目判定建议书： 1.年度研究开发花费加计扣除额在 1000 万元以上的公司； 2.跨省辖集市中研究开发花费的公司公司。 山东省地税局鲁地税发 [2009]16 号文件规定，公司申请研发花费加计扣除时，应同时供给省及省以上经贸