整套课件：管理会计（中国矿业大学）.ppt

***可控成本与不可控成本的关系 可控与不可控是根据一定具体情况而定的，非绝对。 1）可控成本与不同级别决定问题的权力大小而异，对基层来说是不可控的，而对高层领导是可控的。 2）对某一责任中心是不可控的，对另一责任中心是可控的。 3）与变动成本和固定成本的关系 一般来说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。 成本中心 成本计算的联系与区别 项 目 责任成本计算 变动（边际）成本计算 完全（吸收或分担）成本计算 1.核算目的不同 是为了评价成本控制业绩 是为了经营决策 是为了按会计准则确定存货成本和期间损益 2.计算的对象不同 责任中心 以产品为成本计算的对象 以产品为成本计算的对象 3.成本的范围不同 各责任中心的可控成本 变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用） 4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同 按可控原则，把成本归集，包括变动间接费和固定间接费 只分摊变动成本，不分摊固定成本 按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用 ★凡属某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。 4.成本中心的考核 成本中心 标准成本作为评价、考核其实际成本水平的尺度。 费用中心 费用弹性预算作为评价与考核其实际费用水平的依据 成本中心 责任中心业绩考核表－成本费用中心 项目 本期预算 本期实际 差异额 完成率 说明 变动费用 按业务量调整 运杂费 包装费 佣金 固定费用 工资 办公费 差旅费 合计 分析 原因和改进措施 三、利润中心 1．利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的区域，即它既要能控制成本的发生，也要能对应当取得的收入进行控制，它适用于企业中具有独立收入来源的较高阶层。 例：分厂、分公司 2．利润中心销售的产品，既可是物质的，又可是各种类型的劳务和服务业务。   利润中心 3．凡不属于本利润中心的收入或成本，尽管已由该中心收入或支付，仍应加以剔除，转给其他有关责任中心。 每一个利润中心必须进行完整的，独立的变动成本计算或全部成本计算，以便算出收入、成本的差额，考核、评价其经济效益、贡献毛益净利。 4．利润中心的收益有两种， 一种是自然形成的利润中心，中心把产品或劳务直接在外界市场销售，取得真正的收入。这也是整个企业收入的一部分； 另一种是人为划分的利润中心，中心把产品或劳务出售给本企业内部的其他责任中心使用，但不对外销售，需要按照“内部转移价格”在企业内部实行等价交换。 利润中心 5．考核 利润中心既对成本负责，又对收入负责，故对利润中心的评价与考核应以贡献毛益或税前净利为重点。 指标： 边际贡献 、可控边际贡献、部门边际贡献、 税前净收益 利润中心 利润中心 例：某公司的某一部门的数据如下（单位：元） 部门销售收入 15000 已销商品变动成本和变动销售费 10000 部门可控固定间接费用 800 部门不可控固定间接费用 1200 分配的公司管理费用 1000 收入 15000 变动成本 10000 1）边际贡献 5000 可控固定成本 800 2）可控边际贡献 4200 不可控固定费用