暂估材料款历史遗留问题的会计处理探讨(1)..docVIP

暂估资料款历史遗留问题的会计办理商议(1). 暂估资料款历史遗留问题的会计办理商议(1). PAGE / NUMPAGES 暂估资料款历史遗留问题的会计办理商议(1). 暂估资料款历史遗留问题的会计办理商议 (1) 在物质采买核算中，将资料已到达并查收入库，但发票账单等结算凭 证未到，货款还没有支付的采买业务，在各月尾，按资料的暂估价值，借记“原 资料”科目，贷记“应付账款——暂估资料款”科目，今后用红字冲回，按正 常程序记账。但某些企业，由于规模大、采买业务众多、人员频频更换或管理 凌乱等原因，部分暂估资料事项在今后未及时冲回，在收到发票账单等结算凭 证后又借记“原资料”、“应交税金——应交增值税（进项税）”，贷记“应 付账款”，重复记账，造成存货和应付账款虚增，日新月异，数额渐渐增大， 办理难度渐渐增大。对于此会计事项的办理，实务中主要有三种办理方法，下 面笔者将对各种方法进行解析，并明确自己的见解，与同仁们商议。 一、 应付款项转入资本公积，原资料转入待办理财产损溢 此方法是笔者与同行 们商议中获取的答案最多的办理方法，其理论支持就是《企业会计制度》中关 于应付未付的应付款项和财产损失的会计办理都有明确的规定，方法以下： （ 1）借：应付账款——暂估资料款贷：资本公积 ——其他资本公积 （ 2）借：待办理财产损溢 ——待办理流动财产损溢 贷：原资料 （ 3）借：管理花销——存货损失 贷：待办理财产损溢——待办理流动 财产损溢依照《企业会计制度》的规定无法支付或无需支付的应付款项应计入 资本公积，此办理方法貌似吻合会计制度的要求，实则不然。第一，此应付账 款其实不是企业基于真实交易产生的、形成了事实上的债权债务关系的法律事实， 自然无法获取合法有效的不予支付的凭证。其次，该应付款项的未支付并未使 企业的财产实质性增加，若是转入资本公积，所有者权益虚增，造成会计报表 项目失实，误导债权人或相关报表使用人，不吻合“实质重于形式”原则。再 次，从操作来看，“应付账款——暂估资料款”是一个综合性的科目，未核算 到各债权明细单位，凭证办理没有依照。最后，从税法看，无法支付的应付款 项应作为收入，在所得税申报表中调增应纳税所得额，增加税负，使现金流出 企业，影响企业的经营业绩。 会计期末，为了客观地反响企业期末存货的 实质价值，一般经过盘点确认。存货盘点的结果若是与企业的账面记录不一致，第一在“待办理财产损溢——待办理流动财产损溢”科目反响；尔后在会计期末查明原因，并依照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会议或近似机构赞同后，在期末结账前办理达成。但实质上在操作中会遇到问题，一是财务账面的原资料科目的数量金额无法与库房原资料实质数量金额对应，盘点无法人手，本就不存在的资料在盘点过程中没有物的载体，无法形成拥有说服力的盘点表作为待办理的凭证。二是从税法角度看，此物质难以区分是正常损失还是非正常损失。依照《企业财产损失所得税前扣除管理力、法》的规定，正常损失在凭证的确的情况下，一律不再审批，企业在相关财产损失实质发生当期申报扣除即可，而非正常损失须经税务机关审批才能在企业所得税前扣除。因此，由于事项的特别性，在所得税汇算清缴时，企业和税务部门对于是正常损失还是非正常损失可能存在分歧，即使见解一致，也难以供应有效证明。甚至更糟糕的是，依照《企业财产损失所得税前扣除管理力、法》，非正常损失当年未报税务机关赞同，则不一样意企业在当年及今后年度抵扣；而正常损失，虽少于审批这一程序，但也要在凭证的确后才在损失发生当期扣除。若是未在财产损失当期及时申报，可能招来税务机关偷漏税款的思疑而恩赐处罚。增值税方面，依照《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民 共和国增值税暂行条例推行细则》之规定，企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。若是企业在货物发生非正常损失从前，已将该购进货物的增值税进项税额实质申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。由于该原资料自己就是虚的，根本没有进项税可用于抵扣，因此，事实上也没有进项税可转出，从法理上说不通。 1