出口免抵退知识深度讲解定义.pdfVIP

免抵退 免抵退是 税收 的一种形式， 《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税 办法的通知》（财税〔 2002 〕7 号）规定：生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简 称生产企业出口）自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生 产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。 含义 一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，①、“免”是指生产企业出口自产货 物免征生产销售环节的增值税；②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶 内销产品 应纳税额 。③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准 时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税 额大于应纳税额时，对未抵 顶完成的部分予以退税。 对此，可能存在的疑问包括：为什么 增值税出口退税 要采用这样一种程序呢？还 有，为什么不能直接规定退税率就是出口产品所适用的 增值税税率 呢？抵顶的实际意 义何在？为什么要比较免抵退税额与当期留抵税额来确定实际退税额呢？ 理解 对此我们应该着重理解以下几个方面： ①、当期免抵退税额，也就是按照免抵退政策计算的当期应抵顶的进项税额，也 可以理解为按企业当期出口额以所适用的名义退 税率 计算的名义退税额。 为什么要说 是名义应退税额呢？因为后面还有一个实际退税额。（见后文） ②、出口 零税率 ，实际上，我国对于符合条件的出口货物实行出口环节增值税零 税率，对于增值税来说销售环节零税率的实质含义是本环节应纳税额为负数，即：销 项税额 - 进项税额 0 ，也就意味着本环节要退还相应货物包含的进项税。 ③、退税率，增值税的征税原理决定了在每一个流转环节只对本环节的增值额按 适用税率征税，但理论上的增值额在实践中是难以认定的，所以采用销项税额抵减进 项税额后为应纳税额的实用征收办法， 但因为企业的生产流通环节是一个连续的但不 是一一对应的过程，本期购进原材料、零配件、燃料、动力并不一定在当期消耗，当 期所实际消耗的这些东西所包含的进项税也未必同当期可以抵扣的进项税相吻合。 所 以因征纳税管理需要， 税法 规定采用了设定假定出口退税额的办法来解决这个问题， 也就是人为设定退税率，用以计算免抵退税额（名义退税额），而无论其所耗材料物 资等实际包含多少进项税； ④、退税率的调整，基于前述原因，退税率的调整实际上更多地是在体现 国家 的 财政和产业政策，而不是体现出口产品实际所包含的进项税额的变化； ⑤、抵顶制，在实践中，大多数企业的销售都是既有出口，又有内销，所以当期 出口产品所实际消耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额实际 难以准确辨析， 税收 实践就采用了人为确定退税率，并且首先以计算出来的当期免抵 退税额（即当期名义退税额或者称当期应抵顶的进项税额）抵顶内销产品应纳增值税 的处理简易处理， 实际是减化了增值税征纳环节的征税、 退税过程。 所以“财税 〔2002 〕 7 号”解释为：“实行免、抵、退税办法的“抵”税，是指对生产企业出口自产货物 所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的 应纳税额”。这其实可以理解为在实践中，“免、抵”两个环节是同步进行的，免抵 之后再确定是否应退以及应退多少税额。 ⑥、 期末留抵税额 ，在这里需要说明一下，期末留抵税额存在“实际期末留抵税 额”和“名义期末留抵税额”两个概念。 “实际期末留抵税额”就是可以留待以后期 间抵扣的进项税额，在金额上，实际期末留抵税额 =名义期末留抵税额 - 当期实际应退 税额； 而“名义期末留抵税额”是计算免抵退税和实际期末留抵税额的一个中间概念， 在金额上等于当期应纳税额小于零时情况下的当