保险业营改增问题研究.docVIP

PAGE PAGE 21 保险业营改增问题研究 摘要：本文在对我国保险业营业税征收历史、现状分析的基础上，得出我国保险业征收营业税存在的问题以及“营改增”必要性。其后，从理论和国际实践经验两个角度，介绍“现金流量法”和现行的“欧盟模式”、“新西兰模式”、“以色列模式”，对比三种模式的理论基础和优缺点，提出在我国保险业应用增值税模式应注意的问题：合理确定增值额、明确进项税抵扣包含项目、谨慎确定税率、软件硬件设施配套跟进。 关键词：保险业营改增增值税征税模式 The?Research of the VAT system reform of the insurance industry Abstract: Through the analysis of business tax levy history and current situation for Chinas insurance industry, the article concludes that there is some wrong with business taxes for insurance and VAT reform is necessary.Then, by analyzing the theories and international experience ,the article introduces cash-flow Method and the current European model, New Zealand model, Israeli model, compares the three models of the theoretical basis and the advantages and disadvantages, presents some problems: to determine a reasonable amount of added value,to clear the deductible input tax included,to carefully determine the tax rate,the hardware and software facilities to follow up ,which should be noted when VAT mode is applied for Chinas insurance industry. Keywords: Insurance industry VAT reform VAT tax treatment 一、导论 （一） 研究背景 1954年，法国最早开证增值税，随后在整个欧洲兴起。增值税克服流转税重复征税的弊端，只对商品生产流通等中间环节新增价值进行征税。随着我国经济体制改革，增值税经历重大变化。1984年，我国建立有中国特色的增值税制度，适用范围仅涵盖生产和进口环节，服务业和商品的流通环节则征收营业税。1994年分税制改革进一步扩大增值税的征收范围，部分服务业也纳入其中。 2008年金融危机爆发对中国出口产生较大影响，中国政府为抵御金融危机，扶持中小企业发展，制定各项政策，其中税收改革成为其中重要一环。增值税将从生产型转向消费型，企业由此可以抵扣购入固定资产所含的增值税，然而，保险行业作为服务业征收营业税并未享受到这项优惠政策。2012年，“营改增”拉开序幕，截止2014年底，已对交通运输业、邮政业和电信业及7项现代服务业进行了“营改增”，2015年，“营改增”将全面拉开序幕，保险业“营改增”势在必行。 我国保险业只有200多年历史，新中国成立60年来，随着国民经济快速增长，生活水平提高和国民观念改变，我国保险业顺应发展潮流，发生深刻变化。2013年，中国保险业共实现保费收入1.72万亿元，同比增长11.2%，保险公司总资产8.29万亿元，较年初增长12.7%。保险业整体实力不断提高，逐步发展为关计民生的重要行业。但由于我国保险业起步晚，制度尚不成熟，保险行业仍处于发展初期阶段。数据显示，2012年中国保险深度为3%，远不及发达国家，发展潜力巨大。 保险行业处在改革与发展的黄金时期，但高税负在一定程度上制约了其发展，营业税和增值税并行下，保险公司既要缴纳较高的营业税，又在实际缴税时对上游的增值税无法像制造业那样抵扣。此外，增值税抵扣能否实行，必要因素之一是多行业覆盖，保险业脱离抵扣链条，对于其他购买保险的增值税纳税人而言，也要承担一定损失，完整的抵扣链条出现断裂，违背税收中性原则，对处于发展期的保险业而言也是一道阻碍。 此次“营改增”已经把保险业纳入改革范围，但具体政策仍未出台，保险业的经营模式不仅与其他金融机构有较大差别，与普通生产企