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对纳税人取得虚开增值税专用发票的定性与处理 2014-03-21 .h1 { FONT-WEIGHT: bold; TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph; FONT-SIZE: 22pt; MARGIN: 17pt 0cm 16.5pt; LINE-HEIGHT: 240%; TEXT-ALIGN: justify } .h2 { FONT-WEIGHT: bold; TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph; FONT-SIZE: 16pt; MARGIN: 13pt 0cm; LINE-HEIGHT: 173%; TEXT-ALIGN: justify } .h3 { FONT-WEIGHT: bold; TEXT-JUSTIFY: inter-ideograph; FONT-SIZE: 16pt; MARGIN: 13pt 0cm; LINE-HEIGHT: 173%; TEXT-ALIGN: justify } DIV.union { FONT-SIZE: 14px; LINE-HEIGHT: 18px } DIV.union TD { FONT-SIZE: 14px; LINE-HEIGHT: 18px } □韩雪莲 近年来，随着打击发票违法犯罪活动在全国各地持续深入开 展，越来越多的虚开增值税专用发票案件得以查处，犯罪分 子受到法律应有的制裁。与之相对应，税务稽查部门从公安 经侦和金税协查系统获得信息，纳税人取得已证实是虚开的 增值税专用发票的案件大量浮出水面。对取得已证实是虚开 增值税专用发票一方的查处， 涉及“善意取得”和“非善意取得” 两种不同的定性，其相应的涉税处理和法律后果也不一样。 因此，此类案件是定性为善意取得还是非善意取得，相应成 本能否在税前列支，税务部门内部时有不同意见，更是税企 双方争议的焦点，本文拟对此作粗浅的探讨。 一、认定善意与否的政策依据和法律后果 关于纳税人取得虚开的增值税专用发票，国税总局先后颁布 了 4 个规范性文件：国税发 [1997]134 号、 国税发 [2000]182 号、国税发 [2000]187 号、国税函 [2007]1240 号，对善意取 得和非善意取得的认定和法律后果作了规定。按照上述规范 性文件，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，必须同时 满足以下条件： 1 、购货方与销售方存在真实的交易； 2 、销 售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的 专用发票； 3 、专用发票注明的销售方名称、印章、货物数 量、金额及税额等全部内容与实际相符； 4 、没有证据表明 购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。除 此之外的情形，如没有真实的货物交易、从销售方取得第三 方开具的专用发票、从销货地以外的地区取得专用发票、购 货方明知销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，均不 能认定为善意取得。 对纳税人取得虚开增值税专用发票的不同定性，指向不同的 法律后果。一是无货虚开——无货必定是虚开。如某公司为 降低税负少缴税款，在没有货物购进的情况下，支付 6% 开 票费从不法份子手中购得 2 份价税合计 420000 元的增值税 专用发票，非法抵扣税款 61025.64 元。该公司在没有真实 货物交易的情况下，非法取得虚开的增值税专用发票，属于 “让他人为自己虚开”，以虚开增值税专用发票论处，虚开税 款在 1 万元以上，需移送公安机关追究刑事责任。二是有货 虚开——有货不一定是善意。如浙江某公司法定代表人张某 从浙江永康焦炭市场经营户徐某处购进 60 吨焦炭，价款 90000 元，并向其索要增值税专用发票，后从徐某处取得 4 份销售方为安徽省合肥市某物资