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税 收 筹 划第二章 税收筹划的基本方法第二章 税收筹划的基本方法大纲第一节 税收筹划的原理第二节 税收筹划的切入点第三节 税收筹划的基本方法（一）绝对节税原理间接节税原理指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。直接节税原理直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税第一节 税收筹划的原理案例第一节 税收筹划的原理 某企业是一个年不含税销售额在50万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在4万元左右。 思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？ / 57方案2比方案1多节税3万元，纳税人仍应保留小规模纳税人资格。第一节 税收筹划的原理案例分析： 方案一：应纳增值税税额 ＝50×17％－4＝4.5（万元） 方案二：应纳增值税税额 ＝50×3％＝1.5（万元）案例假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子。在顺代遗产继承方式下，老人的财产到孙子手中所负担的遗产税如何？（遗产税税率50%）应纳税额=2000×50%+（2000-2000×50%）×50% =1500万元第一节 税收筹划的原理案例如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，其应纳税额如何？应纳税额=2000×50%=1000万元第一节 税收筹划的原理（二）相对节税原理定义：是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。第一节 税收筹划的原理案例假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。第一节 税收筹划的原理案例分析（1）3年的预期税收ΣTi为方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）?方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）?方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）第一节 税收筹划的原理案例分析（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案1 ΣT1 预期税收现值为：PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案2 ΣT2 预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3 ΣT3 预期税收现值为：PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）第一节 税收筹划的原理案例分析（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)第一节 税收筹划的原理绝对节税和相对节税都是基于无风险节税原理之上的，即没有风险或不用考虑风险，但是实际中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。节税与风险一般成正比，节税越多，风险越大。风险从性质上分，又可以分为确定性风险和不确定性风险：确定性风险指未来情况基本确定或不变情况下的风险，即有大量历史数据和以往经验，其各种可能情况发生及其产生结果的概率事先可以掌握情况下的风险；不确定性风险指未来情况不能确定情况下的风险，即不仅无历史数据和以往经验，各种情况发生及其产生结果的可能性也不清楚情况下的风险。 第一节 税收筹划的原理（三）风险节税原理定义：风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。第一节 税收筹划的原理确定风险节税原理节税风险有些有一定的确定性，比如，各国的税收优惠、各国的税率差异等。此外，各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业本身的发展和所得增幅（或减幅）等都有一定的确定性。这些确定性风险因素在节税时必须考虑进去，它可以作为一个定量考虑进去，我们把这种风险节税称为确定性风险节税。在确定性风险节税中，我们一般根据以往的数据和经验，运用概率论来量化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。第一节 税收筹划的原理确定风险节税案例一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所