合伙企业税收实务详解律师行业个人所得税的计算.pdf

合伙企业税收实务 详解律师行业个人所得税的计算 律师行业个人所得税计算详解段文涛 /文律师， 是指依法 取得律师执业证书，接受委托或者指定，为当事人提供法律 服务的执业人员。律师事务所只能由律师合伙设立、律师个 人设立或由国家出资设立，律师事务所和律师应当依法纳 税。为规范律师行业的个人所得税征管，国家税务总局于 2012 年末发布了 《关于律师事务所从业人员有关个人所得税 问题的公告》 （国家税务总局公告 2012 年第 53 号，以下简 称“ 53 号公告”），对《国家税务总局关于律师事务所从业人 员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》 （国税发 〔2000 〕149 号，以下简称“ 149 号文件”）进行了修订和补 充。《国务院关于第一批取消 62 项中央指定地方实施行政审 批事项的决定》明确自 2015 年 10 月起，取消“对律师事务 所征收方式的核准” 。《国家税务总局关于 3 项个人所得税事 项取消审批实施后续管理的公告》 （国家税务总局公告 2016 年第 5 号）对“取消对律师事务所征收方式的核准”的后续 管理予以了明确。可见，取消“对律师事务所征收方式的核 准”，只是表示对律师事务所（实为律师个人） “生产、经营 所得（税法用语） ”项目的个人所得税，是采取核定征收还 是查账征收的征收方式不再须经税务机关核准，并不代表就 一律不实行查账征收或一律不实行核定征收。鉴于对律师行 业个人所得税的征管涉及多个单行文件规定，笔者现对合伙 律师事务所和个人律师事务所（以下称“律所” ）的个人所 得税征管问题作如下综合性解析。出资律师个税的系列规定 合伙律师事务所和个人律师事务所均以个人为设立人，依照 个人所得税法及其实施条例以及财政部、国家税务总局《关 于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》 （财税〔2000 〕91 号印发，以下简称“ 91 号文件”），国家 税务总局《个体工商户个人所得税计税办法（试行） 》（国税 发〔 1997〕43 号印发，以下简称“计税办法” ）等规定，出 资设立律所的律师均为纳税义务人，其经营所得比照“个体 工商户的生产、经营所得”应税项目，适用 5 ％～35 ％的五 级超额累进税率征收个人所得税。应纳税所得额的确定：以 律所每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的 余额（包括分配给出资律师的所得和律所当年留存的所得） 为应纳税所得额。合伙律所以年度经营所得全额作为基数， 按出资比例或者事先约定的比例计算各出资律师应分配的 应纳税所得额；个人律所则以年度全部经营所得为该出资律 师的应纳税所得额。现行两种征收方式：根据税收征收管理 法及其实施细则、个人所得税法及其实施条例等规定，对出 资律师“生产、经营所得”项目的个人所得税实行查账征收 和核定征收两种方式。以查账征收为基本方式。对具备查账 征收条件的律师事务所，其出资律师的个人所得税均应实行 查账征收：应纳所得税＝（收入总额 -成本、费用及损失）× 适用税率以核定征收为辅助方式。对确实无法实行查账征收 的律所，经地市级地方税务局批准，可采取核定应税所得率 的方式：应纳所得税＝收入总额×应税所得率×适用税率查 账征收相关扣除规定：在计算应纳税所得额时，须凭合法有 效凭据按照个人所得税法和相关规定扣除费用。在计算经营 所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除；