新旧会计准则在合并报表中的差异.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 新旧会计准则在合并报表中的差异 一、准则第33号《合并财务报表》的主要变化(一)合并报表基本理论的变化新准则从现行的以“母公司理论”为合并基础转为以“经济主体理论”为合并基础。现行的“母公司理论”认为,合并报表按大股东的利益来编制,合并报表是母公司报表的延伸或扩展,认为合并报表的使用者主要是母公司的股东或债权人,因此合并的基础是从母公司的角度动身的。  X市维普El经济述评1  、  if  conom…  tc。  R。…  ev  ie。  w。  。。。  并资产负债表的股东权益中而是在负,  债与股东权益之间单列,  一  项反映新准,  则包括在股东权益中在全部者权益项下单列一  项少数股东权益,  “  ”  二；  是对少  数股东收益的处理原规定将其从合并净损益中扣除在合并损益表中的净,“  利润之前单列  ”  一  项少数股东损益“  ”  ,  而新准则规定在合并利润表中净利润项目下以少数股东损益项目列示此,“”  项变化不只是报表格式的变化与少数,  股东权益  一  样也是内涵的变化；三是对,  股东权益的计量方法不同原规定母公司占子公司净资产份额按公允价值计  量而少数股东权益拥有的子公司净资,  产部分则沿用子公司账面价值新准则,  既然将少数股东权益也列入合并权益  中因此对子公司全部的净资产均按,  ,  公允价值计量；四是对集团内部未实现  利润的处理原规定集团内未实现利润,  按控股比例抵销新准则则全部予以抵,  销  。  f  -  )合并报表范围的变化,  对于此项规定新旧准则的差异主要有：1.  新准则更强调以掌握制度为基础“,  确定合并范围即新准则更加强调实  质重于形式,  ”  的原则  ,  强调的是实际控  制而不仅仅是法律形式上的所占股份  ●黄伟群报表是母公司报表的延伸或扩展认为,一  百分比  。  因此在考虑掌握制度时要注,  意可转换债券及其他有关合同协议对  实际掌握力的影响2.  。  、  准则第33号《并财务报合  合并报表的使用者主要是母公司的股东或债权人因此合并的基础是从母公,  新准则扩大了合并范围“  。  主要是  表》主要变化的(一  新准则废除了原来对于子公司的资产总额销售收入及当期净利润小于母公、  )合并报表基本理论的变化“  司的角度动身的”  。  新准则的经济主体一  “  新准则从现行的以  母公司理论”  理论则对合并主体的全部股东  ”  视同。  司与其全部子公司相应指标合计数的lO%时,  为合并基础转为以合并基础“  “  经济主体理论为”,  仁  ,  合并报表应反映全部股东的利益  :一  该子公司可以不纳入合并范围、  ,  。  现行的母公司理论认为,  两种理论的主要区分有四点,  是对少  同时对于银行保险业等特别行业的子公司也可以不纳入合并范围的规定,”  合并报表按大股东的利益来编制合并  数股东权益的处理原规定不包括在合  。