2020年初级会计实务考试 第79讲 履行履约义务确认收入的账务处理.pdfVIP

初级会计实务（2020）考试辅导 +收入、费用和利润 第一节 收入 三、履行履约义务确认收入的账务处理（★★★） （一）在某一时点履行履约义务确认收入 2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理 【例题•单选题】2019 年 4 月初某装修公司履行一份与客户签订的装修合同，发生的人工费用共计 30000 元， 于完工时一次性支付，装修工程于月底结束并通过客户验收。假定属于在某一时点履行的履约义务。下列各项 中，该公司月底结转装修人工成本的会计处理正确的是（ ）。（2019 年改编） A.借：主营业务成本 30000 贷：银行存款 30000 B.借：主营业务成本 30000 贷：合同履约成本 30000 C.借：合同履约成本 30000 贷：主营业务成本 30000 D.借：合同履约成本 30000 贷：银行存款 30000 【答案】A 【解析】本题结转成本分录如下： 借：主营业务成本 30000 贷：银行存款 30000 选项 A 正确。 3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理 （1）商业折扣。 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣在销售前即已发生，其不构成最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除 商业折扣后的金额。 （2）现金折扣。 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计 入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提 供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 【提示】如果不考虑增值税，可以直接按确认收入的金额乘以折扣率来确认现金折扣金额。 【例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，2×19 年 9 月 1 日销售A 商品 5000 件并开具增值税专用发票。每件 商品的标价为 200 元（不含增值税），A 商品适用的增值税税率为 13%；每件商品的实际成本为120 元；由于是 成批销售，甲公司给予客户 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30；A 商品 于 9 月 1 日发出，客户于9 月 9 日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣不 考虑增值税。 本例涉及商业折扣和现金折扣问题，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额， 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额为900000 元（200× 5000-200×5000×10%），增值税销项税额为 117000 元（900000×13%）。客户在 10 日内付款，享有的现金折 扣为 18000元（900000×2%）。甲公司应编制如下会计分录： ①9 月 1 日确认收入时： 借：应收账款 1017000 贷：主营业务收入 900000 应交税费——应交增值税（销项税额） 117000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000