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广告费的扣除 某公司当年主营业务收入1000万元，其他业务收入（转让无形资产使用权收益30万元），营业外收入（出售无形资产收益）25万元，当年发生的广告费和业务宣传费为100万元，以前年度有尚未扣除的广告费和业务宣传费65万元。那么如何填写《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》呢？ 根据新所得税实施条例的相关规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 在这个案例中，我们首先要知道税法中计算广告费和业务宣传费的基数是销售（营业）收入，这个营业收入的计算口径是如何规定的呢？税法规定，计算广告费的营业收入基数，包括主营业务收入、其他业务收入，还有视同销售收入，但是与营业外收入无关，因此，该企业计算广告费和业务宣传费的营业收入基数应为1030万元（主营业务收入1000万元+其他业务收入30万元），不包括营业外收入中出售无形资产收益25万元。也就是说，同样是针对无形资产发生的业务，业务性质不同带来的税收影响是不同的，转让无形资产的（也就是出售，按照会计准则规定应作为“营业外收入”，在税法上，是不作为计算广告费限额的基数，而出租无形资产，在会计处理上作为 “其他业务收入”，按照税法规定，是要作为计算广告费限额的收入基数。那么如何填写《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》呢？以上面的案例计算，假设该企业发生的广告费和业务宣传费都符合税法的发生条件，允许当年扣除的限额为1030 * 15％＝154.5万元，大于当年发生的广告费和业务宣传费100万元，那么以前年度尚未扣除的广告费65万元，有54.5万元（154.5－100＝54.5万元）可以在当年扣除，超出的10.5万元（65－54.5＝10.5万元），可以结转至以后纳税年度继续扣除。 因此，企业一定更要注意正确的填报方法和计算口径，如果对汇算清缴政策不了解，则可能出现计算数据不准确，导致多缴或少缴所得税。假如营业收入按照1000万元，则应纳税所得税额多计算了4.5万元（154.5-150），导致当年多缴纳所得税1.125万元 (4.5万元 * 25% = 1.125万元)。