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增值税和营业税征税范围的纳税筹划 增值税和营业税征税范围的纳税筹划 工作研究与理论探讨《 内蒙古煤炭经济》2021 年第 5 期之 分 夕 尹内筹 税划朱传霞(青岛职业技术学院 管理学院， 东 青岛 266555) 山摘 要: 增值税和营业税是我国的重要的税种， 其征税范围存在着互补性。作为重要的流转税， 在复杂的经济业务中，总有着千丝万缕的联系。深入研究两种税之间在征税范围上的重要联系， 企业可以充分利用二者的联系， 合理地安排自己 的经济业务， 在合法的前提下， 减少企业的税款， 实现企业价值最大化的目标， 达到税收筹划的目的。关健词:增值税;营业税;纳税筹划中图分类号:F810.42 文献标志码:B. 文章编号: 1008 一0155(2021)05 一 0024 一 02我国目 前的税法体系仍然是以流转税为主， 所得税为辅。增值税、 营业税和消费税是我国的三大 流转税。而增值税和营业税在我国的流转税中占 有极其重要的地位。这两种税， 尤其在征税范围上 有着重要的联系， 是属于并行税种。因此， 无论从 理论上还是在实际工作中， 探讨增值税与营业税的 征税范围都具有重要的意义。现就我在理论教学 中的体会结合企业实际阐述增值税与营业税的区 别与联系以及对企业纳税筹划的意义。一、 增值税与营业税在征税范围上的互补性 在税收法规中对增值税和营业税基本征税范表一项目交纳的税种 增值税 营业税 增值税 营业税 增值税 营业税销售货物有形资产 无形资产 动产 不动产受托加工、 修理 提供劳务修配(货物)劳务 交通运输、 建筑业、 邮电通讯等围的规定就有互补性。在( 中华人民共和国增值税 暂行条例》 中规定增值税的征税范围为: 在我国境 内销售货物， 进口货物以及提供加工、 修理修配劳 务。其中， 货物是指有形的动产， 两种劳务也指的 是对货物进行的加工或修理修配。 而在( 中华人民共和国营业税暂行条例) 中规定营业税的征税范围为 :提供应税劳务以及销售不动产和无形资产。这种规定正是对增值税的补充。 特别指出的是， 营业税中建筑、 修缮这一税目规定 的修理对象指的是建筑物、 构筑物等不动产。例 如， 对铁路大修， 这区别于增值税中的修理修配业 务。两者的区别通过下表更直观的体现出来。 增值税与营业税基本征税范围的比较二、 混合销售行为和兼营行为 现在的企业都以多元化为经营目 生产经营 标， 活动涉及的范围较广， 在一个企业中产生的税种较 多。增值税和营业税总是交织在一起， 总结起来主 要有两种情况:一是混合销售行为， 二是兼营行为。 1、 所谓混合销售行为是强调在一种销售行为 中既有销售货物又有营业税所涉及的应税劳务。 也就是既有应交增值税的行为又有应交营业税的 行为。对于混合销售行为的税务处理方法是:从事 货物的生产、 批发或零售的企业、 企业性单位及个 体经营者以及从事货物的生产、 批发或零售为主，收稿 日期 2 005 一02 一10 女， 中国海洋大学管理学院在读研究生， 现任青岛职业技术学院助教。 作者简介 朱传艘(1977- )， 天津工业大学毕业，24工作研究与理论探讨《 内蒙古煤炭经济》2021 年第 5 期并兼营非应税劳务的企业、 企业性单位及个体经营 者的混合销售行为， 应交增值税。其他单位和个人 的混合销售行为应交营业税。所谓“ 从事货物的生 产、 批发或零售为主， 并兼营非应税劳务”是指纳 ， 税人年货物的销售额与非应税劳务营业额的合计税的混合销售行为和兼营行为时能够从企业的实际出发， 在不违反税法的前提下合理安排企业的生 产经营活动， 使企业减少交纳的税款， 最终使企业 价值达到最大化， 在激烈的市场竟争中占有有利的战略地位。数中， 年货物销售额超过 50% ， 非应税劳务的营业 额不到 50%. 例如， 一家电生产企业向商场批发电冰箱200 台， 双方协商由家电企业负责运输。家电企业除收 取电冰箱的货款60 万元外还收取了运费5000 元。在这项业务中， 销售电冰箱应交增值税， 提供运输 劳务 应 交 营 业 税。属 于 混 合 销 售 行 为。 由于 600000 = 605000 = 99 . 17%远远大于 50% ， 因此应在混合销售行为中， 如果纳税人可以完全掌握 自己的经济活动的话， 可以通过理论分析， 合理安 排经济活动， 选择对企业有利的税种。我们可以通 过增值率来进行判断。 假设纳税人含税销售额增值率为 R， 含税销售 额为S， 含税购进金额为P， 纳税人适应的增值税率 为 17% ， 纳税人适应的营业税率为 5%， 则R = ( S 一P )/ S X 100%交增值税。下列表格总结了实际业务中的混合销售行为及应交的税种。 混合销售行为中增值税与营业税的比较 表二 运输业销